2017年稅務(wù)師《財務(wù)與會計》考前40天沖刺試題四

　　【摘要】2017年稅務(wù)師考試時間于11月11日至12日舉行，環(huán)球網(wǎng)校小編為考生掌握機(jī)考模擬試題特準(zhǔn)備了考試試題“2017年稅務(wù)師《財務(wù)與會計》考前40天沖刺試題四”本文為財務(wù)與會計的試題，模擬真實機(jī)考形式，為廣大考生檢驗一下自己的學(xué)習(xí)效果，以便查漏補缺，完善自己的薄弱點，提升成績。希望大家認(rèn)真對待考前模擬試題，更多資料及試題敬請關(guān)注環(huán)球網(wǎng)校稅務(wù)師考試頻道!

　　綜合題

　　1、甲公司為增值稅一般納稅人，庫存商品適用的增值稅稅率為17%，房屋建筑物適用的增值稅稅率為11%。甲公司有關(guān)股權(quán)投資的資料如下：

　　(1)2013年1月1日，甲公司以銀行存款240萬元取得B公司10%的股權(quán)，其中包括交易費用10萬元，甲公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。

　　(2)2013年4月20日，B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利50萬元，5月10日，甲公司收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。

　　(3)2013年12月31日，該股權(quán)的公允價值為260萬元。

　　(4)2014年1月1日，甲公司又以一項固定資產(chǎn)(不動產(chǎn))、一批庫存商品作為對價取得B公司20%的股權(quán)。該項固定資產(chǎn)原值為500萬元，累計折舊100萬元，尚未計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，公允價值為500萬元;該批庫存商品的賬面價值為500萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備為50萬元，市場銷售價格為600萬元。至此，甲公司擁有B公司30%的股權(quán)，可以對其施加重大影響，甲公司將其改為長期股權(quán)投資核算。

　　當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為5000萬元，原10%股權(quán)的公允價值為230萬元。追加投資時B公司的一項固定資產(chǎn)公允價值為200萬元，賬面價值為300萬元，預(yù)計尚可使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，按照直線法計提折舊。無形資產(chǎn)公允價值為50萬元，賬面價值為100萬元，預(yù)計尚可使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，按照直線法攤銷。B公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。

　　(5)2014年6月5日，B公司出售商品一批給甲公司，商品成本為400萬元，售價為600萬元，甲公司購入的商品作為存貨。至2014年末，甲公司已將從B公司購入商品的50%出售給外部獨立的第三方。

　　(6)2014年度，B公司實現(xiàn)凈利潤250萬元，提取盈余公積25萬元。

　　(7)2015年度，B公司發(fā)生虧損5466.67萬元，2015年B公司因可供出售金融資產(chǎn)增加其他綜合收益100萬元。假定甲公司賬上有應(yīng)收B公司的長期應(yīng)收款60萬元且B公司無任何清償計劃。2015年末，甲公司從B公司購入的商品仍未實現(xiàn)對外銷售。

　　(8)2016年B公司在調(diào)整了經(jīng)營方向后，扭虧為盈，當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤520萬元。2016年末甲公司從B公司購入的商品剩余部分全部實現(xiàn)對外銷售。

　　假定不考慮所得稅和其他事項，盈余公積計提比例10%。

　　根據(jù)上述資料，回答下列問題：

　　<1> 、2013年12月31日甲公司確認(rèn)其他綜合收益的金額為(　)萬元。

　　A、30

　　B、20

　　C、10

　　D、0

　　【正確答案】B

　　【答案解析】確認(rèn)其他綜合收益的金額=260-240=20(萬元)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本240

　　貸：銀行存款240

　　借：應(yīng)收股利5

　　貸：投資收益5

　　借：銀行存款5

　　貸：應(yīng)收股利5

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動20

　　貸：其他綜合收益20

　　<2> 、2014年1月1日，甲公司追加對B公司投資時確認(rèn)損益的金額為(　)萬元。

　　A、203

　　B、233

　　C、190

　　D、220

　　【正確答案】A

　　【答案解析】相關(guān)分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)清理400

　　累計折舊100

　　貸：固定資產(chǎn)500

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本1257

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　400

　　主營業(yè)務(wù)收入600

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(500×11%+600×17%)157

　　營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)收益100

　　借：主營業(yè)務(wù)成本500

　　存貨跌價準(zhǔn)備50

　　貸：庫存商品550

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本230

　　投資收益30

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本240

　　——公允價值變動20

　　借：其他綜合收益20

　　貸：投資收益20

　　初始投資成本=230+1257=1487(萬元)，應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額=5000×30%=1500(萬元)，調(diào)整長期股權(quán)投資：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本(1500-1487)13

　　貸：營業(yè)外收入13

　　因此確認(rèn)損益的金額=(600-500)+100-30+20+13=203(萬元)

　　<3> 、2014年12月31日甲公司長期股權(quán)投資的賬面價值為(　)萬元。

　　A、1575.0

　　B、1609.5

　　C、1549.5

　　D、1605.0

　　【正確答案】C

　　【答案解析】2014年12月31日甲公司長期股權(quán)投資的賬面價值=1500+49.5=1549.5(萬元)

　　2014年末調(diào)整后的凈利潤=250+(300-200)/10+(100-50)/10-(600-400)×50%=165(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整(165×30%)49.5

　　貸：投資收益49.5

　　2014年末B公司提取盈余公積，甲公司不需進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　<4> 、2015年B公司調(diào)整后的凈虧損金額為(　)萬元。

　　A、5466.67

　　B、5461.67

　　C、5471.67

　　D、5451.67

　　【正確答案】D

　　【答案解析】2015年B公司調(diào)整后的凈虧損=5466.67-(300-200)/10-(100-50)/10=5451.67(萬元)。當(dāng)被投資單位按照實現(xiàn)凈虧損的時候，我們也可以將虧損額以負(fù)數(shù)來表示，那么這個時候?qū)μ潛p額的調(diào)整就和實現(xiàn)凈利潤的調(diào)整思路是一致的，即2015年B公司調(diào)整后的凈利潤=-5466.67+(300-200)/10+(100-50)/10=-5451.67(萬元)。

　　<5> 、2015年12月31日甲公司長期股權(quán)投資的賬面價值為(　)萬元。

　　A、0

　　B、-56

　　C、-84

　　D、1579.5

　　【正確答案】A

　　【答案解析】2015年12月31日甲公司長期股權(quán)投資的賬面價值為0。

　　相關(guān)賬務(wù)處理：

　　2015年B公司因可供出售金融資產(chǎn)增加其他綜合收益100萬元

　　借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益30(100×30%)

　　貸：其他綜合收益　　　　　　30

　　在調(diào)整虧損前，甲公司對B公司長期股權(quán)投資的賬面余額=1549.5+30=1579.5(萬元)，長期應(yīng)收款為60萬元。

　　當(dāng)被投資單位發(fā)生虧損時，投資企業(yè)應(yīng)以投資賬面價值減記至零為限，因此應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的金額為1579.5萬元，而不是1635.5萬元(5451.67×30%)。

　　借：投資收益　　　　　　1579.5

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　1579.5

　　借：投資收益　　　　　56

　　貸：長期應(yīng)收款　　　　56

　　<6> 、2016年12月31日甲公司長期股權(quán)投資賬面價值為(　)萬元。

　　A、190.5

　　B、134.5

　　C、156

　　D、102

　　【正確答案】B

　　【答案解析】2016年B公司調(diào)整后的凈利潤=520+(300-200)/10+(100-50)/10+(600-400)×50%=635(萬元)，甲公司按持股比例享有190.5萬元，做如下分錄：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整134.5

　　長期應(yīng)收款　　　　　56

　　貸：投資收益　　　　　190.5

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　　2、甲公司為增值稅一般納稅人，適用企業(yè)所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。2013年初“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為20萬元，全部系針對固定資產(chǎn)確認(rèn)的金額。2013年初甲公司遞延所得稅負(fù)債的金額為0。

　　(1)2013年期初取得交易性金融資產(chǎn)，成本240萬元，期末公允價值為360萬元，確認(rèn)公允價值變動收益120萬元。

　　(2)本期因銷售產(chǎn)品計提產(chǎn)品質(zhì)量保證金確認(rèn)預(yù)計負(fù)債200萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的支出于實際發(fā)生時允許稅前扣除。

　　(3)本期購入可供出售金融資產(chǎn)，期末持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升100萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動金額不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

　　(4)當(dāng)年實際發(fā)生工資薪酬為300萬元，稅法上允許稅前扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)為240萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，超出標(biāo)準(zhǔn)的工資部分以后年度也不允許稅前扣除。

　　(5)當(dāng)年實際發(fā)生的利息費用為100萬元，按同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率標(biāo)準(zhǔn)計算的利息費用為80萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，超過同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率標(biāo)準(zhǔn)的利息費用不允許稅前扣除。

　　(6)2013年末，甲公司固定資產(chǎn)賬面價值為300萬元，計稅基礎(chǔ)400萬元。

　　(7)甲公司2013年度實現(xiàn)利潤總額為1 000萬元。

　　甲公司上述交易或事項均按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。預(yù)計在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。假設(shè)除上述事項外，沒有其他影響所得稅核算的因素。

　　<1> 、針對資料(1)，下列表述中正確的是(　)。

　　A、產(chǎn)生可抵扣暫時性差異120萬元

　　B、產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異120萬元

　　C、產(chǎn)生可抵扣暫時性差異240萬元

　　D、產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異360萬元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】交易性金融資產(chǎn)賬面價值360萬元，計稅基礎(chǔ)為240萬元，資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異120萬元。

　　<2> 、下列關(guān)于甲公司上述資料的所得稅處理表述正確的是(　)。

　　A、針對資料(1)甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)30萬元

　　B、針對資料(2)甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬元

　　C、針對資料(3)甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債25萬元

　　D、針對資料(4)甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)15萬元

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】選項A，針對資料(1)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債30萬元;選項D，針對資料(4)產(chǎn)生的是非暫時性差異，不確認(rèn)遞延所得稅。

　　<3> 、甲公司2013年12月31日“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的余額為(　)萬元。

　　A、25

　　B、50

　　C、75

　　D、20

　　【正確答案】C

　　【答案解析】甲公司2013年末遞延所得稅資產(chǎn)科目余額=[資料(2)中200+資料(6)中(400-300)]×25%=75(萬元)

　　<4> 、甲公司2013年12月31日“遞延所得稅負(fù)債”科目的余額為(　)萬元。

　　A、30

　　B、25

　　C、15

　　D、55

　　【正確答案】D

　　【答案解析】2013年12月31日遞延所得稅負(fù)債科目余額=(資料(1)中120+資料(3)中100)×25%=55(萬元)

　　<5> 、甲公司2013年應(yīng)納稅所得額的金額為(　)萬元。

　　A、1 080

　　B、1 180

　　C、1 280

　　D、980

　　【正確答案】B

　　【答案解析】應(yīng)納稅所得額=1 000-120+200+(300-240)+(100-80)+(400-300-20/25%)=1 180(萬元)

　　<6> 、甲公司2013年利潤表所得稅費用科目的余額為(　)萬元。

　　A、295

　　B、285

　　C、270

　　D、275

　　【正確答案】C

　　【答案解析】應(yīng)交所得稅=1 180×25%=295(萬元)，本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=[200+(400-300)]×25%-20=55(萬元)，本期遞延所得稅負(fù)債(對應(yīng)所得稅費用)發(fā)生額=120×25%=30(萬元)，本期遞延所得稅負(fù)債(對應(yīng)其他綜合收益)發(fā)生額=100×25%=25(萬元)，對應(yīng)分錄為：

　　借：所得稅費用 270

　　遞延所得稅資產(chǎn) 55

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 30

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 295

　　借：其他綜合收益 25

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 25

　　或直接用計算：所得稅費用=[會計利潤1000+永久性差異(300-240)+永久性差異(100-80)]×25%=270(萬元)

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