2017年稅務(wù)師考試答疑：企業(yè)涉稅會計(jì)主要會計(jì)科目應(yīng)交稅費(fèi)的設(shè)置?

　　問題：企業(yè)涉稅會計(jì)主要會計(jì)科目應(yīng)交稅費(fèi)的設(shè)置?

　　解答：

　　企業(yè)涉稅會計(jì)主要會計(jì)科目的設(shè)置——“應(yīng)交稅費(fèi)”科目

　　本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。

　　本科目還核算企業(yè)按其他規(guī)定繳納的教育費(fèi)附加、保險(xiǎn)保障基金、代扣代繳的個(gè)人所得稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)不需要預(yù)計(jì)繳納的稅金，如印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅等，不在本科目核算。

　　本科目應(yīng)按照“應(yīng)交稅費(fèi)”的稅種進(jìn)行明細(xì)核算，增值稅共設(shè)三個(gè)二級科目——應(yīng)交增值稅、未交增值稅、增值稅檢查調(diào)整。

　　(一)增值稅一般納稅人的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”共設(shè)9個(gè)專欄(三級明細(xì))進(jìn)行核算。

　　1.“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)(營改增)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。

　　企業(yè)購入貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記;退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。

　　2.“已交稅金”專欄，核算企業(yè)當(dāng)月繳納本月(即：預(yù)繳)增值稅額(即：預(yù)繳本月增值稅)。

　　增值稅暫行條例規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　3.“減免稅款”專欄，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　4.“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“免、抵、退”稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額。

　　賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　5.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。

　　6.“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)(營改增)應(yīng)收取的增值稅額。

　　企業(yè)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記;退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，只能在貸方用紅字登記。

　　【提示】考生們要結(jié)合《稅法(I)》中的正常銷售、混合銷售、視同銷售、兼營銷售、特殊方式銷售行為等內(nèi)容學(xué)習(xí)，這部分內(nèi)容非常重要，詳見第九章。

　　7.“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)(國稅)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款。

　　賬務(wù)處理：

　　借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款(增值稅)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　【提示】出口退稅內(nèi)容詳見第九章。

　　8.“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【總結(jié)】考試重點(diǎn)科目是“進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”“出口退稅”。

　　小規(guī)模納稅人的增值稅核算

　　增值稅小規(guī)模納稅人，其收入的核算與一般納稅人相同，也是不含稅銷售額，其應(yīng)納增值稅額，也要通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算，只是由于小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不需要設(shè)置若干專欄。

　　(二)“未交增值稅”二級明細(xì)科目(掌握)

　　1.本科目核算一般納稅人月終時(shí)轉(zhuǎn)入的應(yīng)繳未繳增值稅額(包括一般納稅人按征收率計(jì)算的應(yīng)納稅款)，轉(zhuǎn)入多預(yù)繳的增值稅也在本明細(xì)科目核算。

　　月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。會計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　次月申報(bào)繳納稅款：

　　借：應(yīng)交增值稅——未交增值稅

　　貸：銀行存款

　　【總結(jié)】一般納稅人按征收率計(jì)算的增值稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”核算。

　　2.一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關(guān)問題。

　　(1)對納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

　　(2)對“增值稅欠稅稅額”與“期末留抵稅額”進(jìn)行比較，按兩者較小的金額紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。

　　【提示】孰小原則。

　　(三)“增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶(重要，掌握)

　　增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。

　　1.凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目(補(bǔ)稅);

　　2.凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目(抵稅);

　　3.全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，結(jié)出“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”的余額，并將該余額轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”中。處理之后，本賬戶無余額。

　　【提示】教材“(四)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計(jì)處理規(guī)定”這部分內(nèi)容安排在第九章講解。

　　(四)應(yīng)繳消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

　　1.消費(fèi)稅

　　2.營業(yè)稅

　　3.資源稅

　　4.城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加。

　　【提示】城建稅稅率：城市7%;縣城、建制鎮(zhèn)5%;其他地區(qū)1%。

　　5.企業(yè)出售按“固定資產(chǎn)”核算的不動產(chǎn)，應(yīng)繳納的相關(guān)稅費(fèi)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

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　　(五)應(yīng)繳所得稅

　　1.企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的所得稅，

　　借：所得稅費(fèi)用

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

　　2.繳納時(shí)，

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

　　貸：銀行存款等

　　(六)應(yīng)繳土地增值稅

　　1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓其開發(fā)的房地產(chǎn)(新建商品房)，應(yīng)繳納的土地增值稅：

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

　　2.其他企業(yè)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物的一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)計(jì)算應(yīng)繳納的土地增值稅：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

　　(七)應(yīng)繳房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅

　　企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅時(shí)：

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅

　　【提示】印花稅不通過該“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。

　　(八)應(yīng)繳個(gè)人所得稅

　　(九)應(yīng)繳礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

　　貸：銀行存款等

　　(十)應(yīng)繳保險(xiǎn)保障基金

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——保險(xiǎn)保障基金

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——保險(xiǎn)保障基金

　　貸：銀行存款

　　(十一)應(yīng)繳印花稅、契稅、車輛購置稅、耕地占用稅。

　　1.印花稅

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：銀行存款等

　　2.契稅

　　借：固定資產(chǎn)(不動產(chǎn))

　　無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))

　　貸：銀行存款等

　　3.車輛購置稅

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：銀行存款

　　4.耕地占用稅

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款

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