2016年稅務師《稅法二》重點知識:企業(yè)應納稅額計算

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　　2016年稅務師《稅法二》重點知識:匯總

　　一、非居民企業(yè)應納稅額的計算

　　(一)境內未設立機構、場所或雖設立機構場所但所得與所設機構場所無實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，按下列方法計算所得額

　　1.股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額。

　　2.轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額。

　　財產的凈值，是指有關資產、財產的計稅基礎減除按照規(guī)定已經扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。

　　3.其他所得，參照前兩項規(guī)定的辦法計算應納稅所得額。

　　(二)扣繳義務人在每次向非居民企業(yè)支付或到期應支付時扣繳，扣繳企業(yè)所得稅應納稅額=應納稅所得額×實際征收率(10%)

　　(三)營業(yè)稅改增值稅試點中的非居民企業(yè)取得的所得應以不含增值稅的收入全額作為應納稅所得額。

　　【典型例題1-2013年考題】

　　對于在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得，計算應納稅所得額的方法正確的有(　)。

　　A.轉讓財產所得，以收入全額為應納稅所得額

　　B.利息所得，以收入全額為應納稅所得額

　　C.租金所得，以收入全額為應納稅所得額

　　D.特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額

　　E.股息、紅利等權益性投資收益，以收入全額為應納稅所得額

　　『正確答案』BCDE

　　『答案解析』選項A，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額。

　　【典型例題考題】

　　境外某公司在中國境內未設立機構、場所，2008年取得境內甲公司支付的貸款利息收入100萬元，取得境內乙公司支付的財產轉讓收入80萬元，該項財產凈值60萬元。2008年度該境外公司在我國應繳納企業(yè)所得稅(　)萬元。

　　A.12

　　B.14

　　C.18

　　D.36

　　『正確答案』A

　　『答案解析』應納企業(yè)所得稅=100×10%+(80-60)×10%=12(萬元)

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　　二、非居民企業(yè)所得稅核定征收辦法

　　非居民企業(yè)因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準確計算并據(jù)實申報其應納稅所得額的，稅務機關有權采取以下方法核定其應納稅所得額。

　　1.按收入總額核定應納稅所得額：適用于能夠正確核算收入或通過合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費用的非居民企業(yè)。計算公式如下：

　　應納稅所得額=收入總額×經稅務機關核定的利潤率

　　2.按成本費用核定應納稅所得額：適用于能夠正確核算成本費用，但不能正確核算收入總額的非居民企業(yè)。計算公式如下：

　　應納稅所得額=成本費用總額÷(1-經稅務機關核定的利潤率)×經稅務機關核定的利潤率

　　3.按經費支出換算收入核定應納稅所得額：適用于能夠正確核算經費支出總額，但不能正確核算收入總額和成本費用的非居民企業(yè)。計算公式：

　　應納稅所得額=經費支出總額÷(1-經稅務機關核定的利潤率-營業(yè)稅稅率)×經稅務機關核定的利潤率

　　4.稅務機關可按照以下標準確定非居民企業(yè)的利潤率：

　　(1)從事承包工程作業(yè)、設計和咨詢勞務的，利潤率為15%-30%;

　　(2)從事管理服務的，利潤率為30%-50%;

　　(3)從事其他勞務或勞務以外經營活動的，利潤率不低于15%。

　　5.非居民企業(yè)與中國居民企業(yè)簽訂機器設備或貨物銷售合同，同時提供設備安裝、裝配、技術培訓、指導、監(jiān)督服務等勞務，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務服務收費金額，或者計價不合理的，主管稅務機關可以根據(jù)實際情況，參照相同或相近業(yè)務的計價標準核定勞務收入。無參照標準的，以不低于銷售貨物合同總價款的10%為原則，確定非居民企業(yè)的勞務收入。

　　6.非居民企業(yè)為中國境內客戶提供勞務取得的收入，凡其提供的服務全部發(fā)生在中國境內的，應全額在中國境內申報繳納企業(yè)所得稅。凡其提供的服務同時發(fā)生在中國境內外的，應以勞務發(fā)生地為原則劃分其境內外收入，并就其在中國境內取得的勞務收入申報繳納企業(yè)所得稅。

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