2016年稅務(wù)師《稅法二》重點知識:稅源扣繳

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　　2016年稅務(wù)師《稅法二》重點知識:匯總

　　一、扣繳義務(wù)人

　　1.對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。

　　2.對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人。

　　二、扣繳方法

　　1.應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由企業(yè)在所得發(fā)生地繳納。企業(yè)未依法繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以從該企業(yè)在中國境內(nèi)其他收入項目的支付人應(yīng)付的款項中，追繳該企業(yè)的應(yīng)納稅款。(在中國境內(nèi)存在多處所得發(fā)生地的，由企業(yè)選擇其中之一申報繳納企業(yè)所得稅)

　　2.扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。

　　三、稅源管理

　　1.扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)首次簽訂有關(guān)的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記。

　　2.扣繳義務(wù)人每次與非居民企業(yè)簽訂有關(guān)的業(yè)務(wù)合同應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機關(guān)報送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》、合同復(fù)印件及相關(guān)資料。

　　四、征收管理

　　1.人民幣以外貨幣的，應(yīng)按照扣繳當(dāng)日國家公布的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算。

　　2.扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時，凡合同中約定由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計算征稅。

　　3.非居民企業(yè)可以適用的稅收協(xié)定與國內(nèi)稅收法規(guī)有不同規(guī)定的，可申請執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定;非居民企業(yè)未提出執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定申請的，按國內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　4.非居民企業(yè)已按國內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定征稅后，提出享受減免稅或稅收協(xié)定待遇申請的，主管稅務(wù)機關(guān)經(jīng)審核確認(rèn)應(yīng)享受減免稅或稅收協(xié)定待遇的，對多繳納的稅款應(yīng)依據(jù)《稅收征管法》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定予以退稅。

　　5.因非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)暫停支付相當(dāng)于非居民企業(yè)應(yīng)納稅款的款項，并在1日之內(nèi)向其主管稅務(wù)機關(guān)報告，并報送書面情況說明。

　　6.扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)于扣繳義務(wù)人支付或者到期應(yīng)支付之日起7日內(nèi)，到所得發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納企業(yè)所得稅。

　　扣繳義務(wù)人所在地與所得發(fā)生地不在一地的，扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)自確定扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)之日起5個工作日內(nèi)，向所得發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)送《非居民企業(yè)稅務(wù)事項聯(lián)絡(luò)函》，告知非居民企業(yè)的申報納稅事項。

　　7.對多次付款的合同項目，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在履行合同最后一次付款前15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送合同全部付款明細(xì)、前期扣繳表和完稅憑證等資料，辦理扣繳稅款清算手續(xù)。

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　　五、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的管理

　　(一)所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的股權(quán)(不包括在公開的證券市場上買入并賣出中國居民企業(yè)的股票)所取得的所得。

　　(二)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價-股權(quán)成本價

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓價，如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價中扣除。

　　股權(quán)成本價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際交付的出資金額，或購買該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。

　　(三)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)投資時或向原投資方購買該股權(quán)時的幣種計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價。如果同一非居民企業(yè)存在多次投資的，以首次投入資本時的幣種計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價，以加權(quán)平均法計算股權(quán)成本價;多次投資時幣種不一致的，則應(yīng)按照每次投入資本當(dāng)日的匯率換算成首次投資時的幣種。

　　(四)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)問題

　　(1)非居民企業(yè)直接轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)，如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議約定采取分期付款方式的，應(yīng)于合同或協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入實現(xiàn)。

　　(2)境外投資方同時間接轉(zhuǎn)讓兩個及兩個以上且不在同一省(市)中國居民企業(yè)股權(quán)的，可以選擇向其中一個中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)按照規(guī)定提供資料，由該主管稅務(wù)機關(guān)所在省(市)稅務(wù)機關(guān)與其他省(市)稅務(wù)機關(guān)協(xié)商確定是否征稅，并向國家稅務(wù)總局報告;如果確定征稅的，應(yīng)分別到各中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納稅款。

　　六、非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理規(guī)定

　　(一)非居民承包工程作業(yè)的認(rèn)定：

　　非居民，包括非居民企業(yè)和非居民個人。非居民個人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人。稅收管理包括：增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。涉及個人所得稅的、印花稅的稅收管理問題按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　(二)跟蹤管理

　　1.境內(nèi)機構(gòu)和個人從境外取得的付款憑證，主管稅務(wù)機關(guān)對其真實性有疑義的，可要求其提供境外公證機構(gòu)或者注冊會計師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為計賬核算的憑證。

　　2.主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對非居民享受協(xié)定待遇進(jìn)行事后管理，審核其提交的報告表和證明資料的真實性和準(zhǔn)確性，對其不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的情形進(jìn)行認(rèn)定。對于不符合享受協(xié)定待遇條件且未履行納稅義務(wù)的情形，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該依法追繳其應(yīng)納稅款、滯納金及罰款。

　　3.主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對非居民參與國家、省、地市級重點建設(shè)項目，包括城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、能源建設(shè)、企業(yè)技術(shù)設(shè)備引進(jìn)等項目中涉及的承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)，以及其他有非居民參與的合同金額超過5000萬元人民幣的，實施重點稅源監(jiān)控管理。

　　七、非居民企業(yè)派遣人員在中國境內(nèi)提供勞務(wù)征收企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定

　　1.非居民企業(yè)(以下統(tǒng)稱“派遣企業(yè)”)派遣人員在中國境內(nèi)提供勞務(wù)，如果派遣企業(yè)對被派遣人員工作結(jié)果承擔(dān)部分或全部責(zé)任和風(fēng)險，通?？己嗽u估被派遣人員的工作業(yè)績，應(yīng)視為派遣企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所提供勞務(wù);如果派遣企業(yè)屬于稅收協(xié)定締約對方企業(yè)，且提供勞務(wù)的機構(gòu)、場所具有相對的固定性和持久性，該機構(gòu)、場所構(gòu)成在中國境內(nèi)設(shè)立的常設(shè)機構(gòu)。

　　2.如果派遣企業(yè)僅為在接收企業(yè)行使股東權(quán)利、保障其合法股東權(quán)益而派遣人員在中國境內(nèi)提供勞務(wù)的，包括被派遣人員為派遣企業(yè)提供對接收企業(yè)投資的有關(guān)建議、代表派遣企業(yè)參加接收企業(yè)股東大會或董事會議等活動，均不因該活動在接收企業(yè)營業(yè)場所進(jìn)行而認(rèn)定為派遣企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所或常設(shè)機構(gòu)。

　　八、新增：非居民企業(yè)從事國際運輸業(yè)務(wù)稅收管理

　　1.國際運輸業(yè)務(wù)，是指非居民企業(yè)以自有或者租賃的船舶、飛機、艙位，運載旅客、貨物或者郵件等進(jìn)出中國境內(nèi)口岸的經(jīng)營活動以及相關(guān)裝卸、倉儲等附屬業(yè)務(wù)。

　　非居民企業(yè)以程租、期租、濕租的方式出租船舶、飛機取得收入的經(jīng)營活動屬于國際運輸業(yè)務(wù)。

　　非居民企業(yè)以光租、干租等方式出租船舶、飛機，或者出租集裝箱及其他裝載工具給境內(nèi)機構(gòu)或者個人取得的租金收入，不屬于本辦法規(guī)定的國際運輸業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按照規(guī)定執(zhí)行。

　　2.非居民企業(yè)從事本辦法規(guī)定的國際運輸業(yè)務(wù)，以取得運輸收入的非居民企業(yè)為納稅人。

　　3.非居民企業(yè)從事國際運輸業(yè)務(wù)取得的所得應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，從收入總額中減除實際發(fā)生并與取得收入有關(guān)、合理的支出后的余額確定應(yīng)納稅所得額。

　　收入總額是指非居民企業(yè)運載旅客、貨物或者郵件等進(jìn)出中國境內(nèi)口岸所取得的客運收入、貨運收入的總和?？瓦\收入包括客票收入以及逾重行李運費、餐費、保險費、服務(wù)費和娛樂費等;貨運收入包括基本運費以及各項附加費等。

　　九、新增：非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅處理

　　1.非居民企業(yè)通過實施不具有合理商業(yè)目的的安排，間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)等財產(chǎn)，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，應(yīng)按照規(guī)定，重新定性該間接轉(zhuǎn)讓交易，確認(rèn)為直接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)等財產(chǎn)。

　　2.中國居民企業(yè)股權(quán)等財產(chǎn)，是指非居民企業(yè)直接持有，且轉(zhuǎn)讓取得的所得按照中國稅法規(guī)定，應(yīng)在中國繳納企業(yè)所得稅的中國境內(nèi)機構(gòu)、場所財產(chǎn)，中國境內(nèi)不動產(chǎn)，在中國居民企業(yè)的權(quán)益性投資資產(chǎn)等(以下稱中國應(yīng)稅財產(chǎn))。

　　3.間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)同時符合以下條件的，應(yīng)認(rèn)定為具有合理商業(yè)目的：

　　(1)交易雙方的股權(quán)關(guān)系具有下列情形之一：

　?、?股權(quán)轉(zhuǎn)讓方直接或間接擁有股權(quán)受讓方80%以上的股權(quán);

　?、?股權(quán)受讓方直接或間接擁有股權(quán)轉(zhuǎn)讓方80%以上的股權(quán);

　　③ 股權(quán)轉(zhuǎn)讓方和股權(quán)受讓方被同一方直接或間接擁有80%以上的股權(quán)。

　　(2)本次間接轉(zhuǎn)讓交易后可能再次發(fā)生的間接轉(zhuǎn)讓交易相比在未發(fā)生本次間接轉(zhuǎn)讓交易情況下的相同或類似間接轉(zhuǎn)讓交易，其中國所得稅負(fù)擔(dān)不會減少。

　　(3)股權(quán)受讓方全部以本企業(yè)或與其具有控股關(guān)系的企業(yè)的股權(quán)(不含上市企業(yè)股權(quán))支付股權(quán)交易對價。

　　4.股權(quán)轉(zhuǎn)讓方通過直接轉(zhuǎn)讓同一境外企業(yè)股權(quán)導(dǎo)致間接轉(zhuǎn)讓兩項以上中國應(yīng)稅財產(chǎn)，按規(guī)定應(yīng)予征稅，涉及兩個以上主管稅務(wù)機關(guān)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方應(yīng)分別到各所涉主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納企業(yè)所得稅。

　　各主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)相互告知稅款計算方法，取得一致意見后組織稅款入庫;如不能取得一致意見的，應(yīng)報其共同上一級稅務(wù)機關(guān)協(xié)調(diào)。

　　5.股權(quán)轉(zhuǎn)讓方未按期或未足額申報繳納間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)所得應(yīng)納稅款，扣繳義務(wù)人也未扣繳稅款的，除追繳應(yīng)納稅款外，還應(yīng)按照規(guī)定對股權(quán)轉(zhuǎn)讓方按日加收利息。

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