國稅總局:年終獎分?jǐn)偟?2個月征稅
修改后的《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例將自2011年9月1日起施行,近日,國家稅務(wù)總局也發(fā)布了《關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅法有關(guān)問題的公告》。
那么,新稅法與原稅法究竟如何銜接?國家稅務(wù)總局相關(guān)負(fù)責(zé)人13日接受了記者的采訪。
1 工資、薪金所得如何銜接?
9月1日后所得均按新稅法算
新稅法自9月1日起施行。具體到工資、薪金所得項目而言,是指納稅人9月1日(含)以后實際取得的工資、薪金所得,應(yīng)適用新稅法的減除費用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表,計算繳納個人所得稅。
“具體來講,納稅人2011年9月1日(含)以后實際取得的工資、薪金所得,應(yīng)適用新稅法的減除費用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表,計算繳納個人所得稅。而納稅人2011年9月1日前實際取得的工資、薪金所得,無論稅款是否在2011年9月1日以后由扣繳義務(wù)人申報入庫,均應(yīng)適用原稅法的減除費用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表,計算繳納個人所得稅?!倍悇?wù)總局相關(guān)負(fù)責(zé)人說。
韓先生在某一公司工作,2011年12月3日取得工資收入3400元,當(dāng)月又一次性取得年終獎金24100元,其應(yīng)繳納多少個人所得稅?
韓先生因當(dāng)月工資不足3500元,可用其取得的獎金收入24100元補足其差額部分100元,剩余24000元除以12個月,得出月均收入2000元,其對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。
具體計算公式為:應(yīng)納稅額=(24100+3400-3500)×10%-105=2295元。
2 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得如何銜接?
9月1日為界分段計算轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com
鑒于個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得是按年度計算,而且是在一個完整的納稅年度產(chǎn)生的,這就需要分段計算應(yīng)納稅額,即:9月1日前適用原稅法的減除費用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表;9月1日(含)后適用新稅法的減除費用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表。
年終匯算清繳分段計算應(yīng)納稅額時,需要分步進行:
第一,按照有關(guān)規(guī)定,計算全年應(yīng)納稅所得額;第二,計算前8個月應(yīng)納稅額;第三,計算后4個月應(yīng)納稅額;第四,全年應(yīng)納稅額=前8個月應(yīng)納稅額+后4個月應(yīng)納稅額。
某個人獨資企業(yè)按照稅法和相關(guān)規(guī)定計算出全年應(yīng)納稅所得額為45000元,則其全年應(yīng)納稅額計算如下:
2011年前8個月應(yīng)納稅額=(45000×30%-4250)×8/12=6166.67元
2011后4個月應(yīng)納稅額=(45000×20%-3750)×4/12=1750元
全年應(yīng)納稅額=6166.67+1750=7916.67元
3 涉外人員附加減除費用如何調(diào)整?
調(diào)整后減除總額不變
稅法規(guī)定,對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人(簡稱“涉外人員”),在按稅法規(guī)定減除費用標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上,可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用,附加減除費用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院規(guī)定。
按原稅法實施條例規(guī)定,涉外人員每月減除費用的總額為4800元。
考慮到現(xiàn)行涉外人員工資、薪金所得總的減除費用標(biāo)準(zhǔn)高于境內(nèi)中國公民,從稅收公平的原則出發(fā),“這次在涉外人員的工資、薪金所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)由2000元每月提高到3500元每月的同時,將其附加減除費用標(biāo)準(zhǔn)由2800元每月調(diào)整為1300元每月,這樣,涉外人員總的減除費用標(biāo)準(zhǔn)保持現(xiàn)行4800元每月不變?!?/P>
延伸閱讀:
年終獎個稅計征方法下月調(diào)整 新算法不再出現(xiàn)多賺少得
“年終獎多,稅后所得卻少”的怪現(xiàn)象將被終結(jié)。記者昨天獲悉,國家稅務(wù)總局出臺了“關(guān)于修訂征收個人所得稅若干問題的規(guī)定的公告”,首度公布年終獎適用稅率表及其速算扣除數(shù),新規(guī)將在今年9月1日實施。
今后,年終獎計算個稅時,就不用再沿用工資、薪金所得稅率表及其速算扣除數(shù)了。
舊算法
稅前獎金多稅后所得少
細(xì)心的財務(wù)人員此前已經(jīng)發(fā)現(xiàn),年終獎計算個稅時,在每個稅率進級階段,都會出現(xiàn)“稅前獎金多、稅后所得少”的現(xiàn)象,被業(yè)內(nèi)稱為“1元稅差”。據(jù)了解,年終獎納稅由于采用全年一次性獎金除以12個月的商數(shù)來確定適用稅率和速算扣除數(shù),這樣在每個稅率進級階段會出現(xiàn)“1元稅差”。在臨界點,稅前獎金多1元,稅后所得反而會少一大截。
算賬
如某單位甲職工的年終獎是6000元,用6000元除以12個月,甲的應(yīng)納稅所得額為500元。500元的適用稅率是5%,速算扣除數(shù)是0.所以甲應(yīng)繳稅6000元×5%-0元=300元,稅后收入為5700元。
如乙職工得到的年終獎為6001元,用6001元除以12個月,乙的應(yīng)納稅所得額就變成500.08元,因為超過了500元,其適用的稅率為10%,速算扣除數(shù)為25.所以乙應(yīng)繳稅6001元×10%-25元=575.1元,稅后收入為5425.9元。
可見,雖然乙稅前年終獎比甲多1元,但其稅后收入反而比甲更少。
稅總
怪象源自“一個數(shù)學(xué)問題”
稅務(wù)總局解釋說,按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號)中的計算公式,會出現(xiàn)應(yīng)納稅所得額越多,稅后所得越少的現(xiàn)象。
稅總稱,這個計算結(jié)果違背了我國社會主義初級階段“按勞分配,多勞多得”的基本原則,也打擊了人民群眾努力實現(xiàn)勞動致富的積極性。一般來說,應(yīng)納稅所得額越多,應(yīng)納稅額越多,稅后所得也越多,這樣才能體現(xiàn)國家稅收在收入再分配中的積極作用。
稅總稱,產(chǎn)生以上問題的根源實質(zhì)上是一個數(shù)學(xué)問題。由于速算扣除數(shù)是根據(jù)稅率表計算出來的,不同的稅率表可以計算出不同的速算扣除數(shù),因此不同的速算扣除數(shù)是與其相對應(yīng)的稅率表配套使用的。當(dāng)全年一次性獎金以其除以12的商數(shù)來確定稅率時,實際上已經(jīng)改變了稅率表中的含稅級距與不含稅級距,此時速算扣除數(shù)就需要重新計算,而不能再沿用根據(jù)工資、薪金所得的稅率表計算出來的速算扣除數(shù)了。
不會再出現(xiàn)“多賺少得”
在通知中,稅總給出了兩種年終獎的計稅辦法。
一是先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金,除以12個月,按其商數(shù)確定稅法規(guī)定的適用稅率;然后以其商數(shù)及適用稅率計算出應(yīng)納稅額后,再乘以12個月,即為全年一次性獎金的應(yīng)納稅額。
二是按照最新公布的適用全年一次性獎金所得的稅率表,直接計算應(yīng)納稅額。
應(yīng)納稅額的計算公式為:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)。
此外,需要注意的是,稅總在通知中明確,如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月,雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額”后的余額,按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率。
在一個納稅年度內(nèi),對每一個納稅人,該計稅辦法只允許采用一次。
記者發(fā)現(xiàn),按照新的計稅辦法,不會再出現(xiàn)獎金發(fā)得多、稅后所得反而少的情況。
劉先生年終獎為66萬元,陳先生年終獎為66.0001萬元。假設(shè)兩人月收入均超過3500元扣除標(biāo)準(zhǔn),采用新的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率對比。
若用舊辦法計算:
劉先生:660000÷12=55000元,對應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為:30%、2755,應(yīng)納稅額=660000×30%-2755=195245元,稅后所得464755元。陳先生:660001÷12≈55000.08元,對應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為:35%、5505,應(yīng)納稅額 =660001×35%-5505=225495.35元,稅后所得434505.65元。
陳先生年終獎多1元,稅后所得反而比劉先生少3萬余元。
若用新辦法(2)計算:劉先生:660000對應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為:30%、33060,應(yīng)納稅額= 660000×30%-33060=164940元,稅后所得495060元。陳先生:660001對應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為:35%、66060,應(yīng)納稅額= 660001× 35%-66060=164940.35元,稅后所得495060.65元。
劉先生年終獎660000元,按舊方法稅后所得464755元,若按新法稅后所得495060元。按此新計算方法劉先生比以前少交稅:30305元。
陳先生年終獎660001元,按舊方法稅后所得434505.65元,若按新法計算稅后所得495060.65元。陳先生比以前少交稅:60555元。
陳先生年終獎多發(fā)1元,稅后所得也比劉先生多0.65元。
相關(guān)新聞
獨生子女補貼等收入不征稅
國家稅務(wù)總局這次出臺“關(guān)于修訂征收個人所得稅若干問題的規(guī)定的公告”還明確了獨生子女補貼、差旅費津貼等收入不征收個人所得稅。同時,對“納稅人一次取得各種名目獎金如何征稅”等問題做出了進一步規(guī)范,稱半年獎、季度獎等獎金可分解后適用較低稅率。
差旅費津貼不征個稅
公告對工資、薪金所得的具體內(nèi)容和征稅范圍作出了明確規(guī)定,對于補貼、津貼等一些具體收入項目應(yīng)否計入工資、薪金所得的征稅范圍問題,要求對按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的補貼、津貼,免予征收個人所得稅。其他各種補貼、津貼均應(yīng)計入工資、薪金所得項目征稅。
同時,下列四類不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入,也不征稅。其中包括獨生子女補貼;執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼;托兒補助費;差旅費津貼、誤餐補助。
獎金可分解后算稅率
針對納稅人一次取得各種名目獎金的征稅問題,稅總明確,各種名目的獎金,是指半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等。
納稅人一次取得各種名目獎金,一般應(yīng)將全部獎金同當(dāng)月的工資、薪金合并計征個人所得稅。
但是,對于合并計算后提高適用稅率的,可采取以月份所屬獎金(相當(dāng)于月平均獎金)加當(dāng)月工資、薪金,減去當(dāng)月費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額為基數(shù),再確定適用稅率。
然后,再將當(dāng)月工資、薪金加上全部獎金,減去當(dāng)月費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額,按適用稅率計算征收個人所得稅。
對按上述方法計算無應(yīng)納稅所得額的,則免予征稅。
工薪與勞務(wù)報酬有別
稅總還明確了工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得的區(qū)分問題。
工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務(wù)活動,即在機關(guān)、團體、學(xué)校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬;勞務(wù)報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬。
兩者的主要區(qū)別在于,前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系,后者則不存在這種關(guān)系。
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