國務(wù)院：創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人稅負(fù)有所下降、只減不增

2018年12月12日，國務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定實(shí)施所得稅優(yōu)惠促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展，加大對(duì)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新支持力度。

會(huì)議決定，在已對(duì)創(chuàng)投企業(yè)投向種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)實(shí)行按投資額70%抵扣應(yīng)納所得稅額的優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，從明年1月1日起，對(duì)依法備案的創(chuàng)投企業(yè)，可選擇按單一投資基金核算，其個(gè)人合伙人從該基金取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓和股息紅利所得，按20%稅率繳納個(gè)人所得稅;或選擇按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算，其個(gè)人合伙人從企業(yè)所得，按5%-35%超額累進(jìn)稅率計(jì)算個(gè)人所得。政策實(shí)施期限暫定5年。

此次明確兩種選擇，從基金取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓和股息紅利所得，按20%稅率繳納個(gè)人所得稅;從企業(yè)所得按5%-35%超額累進(jìn)稅率計(jì)算個(gè)人所得稅。這意味著未來單一基金可作為核算單位，而不僅是按單一項(xiàng)目計(jì)稅，明確基金收入性質(zhì)是股息、紅利和項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓收益，而不是經(jīng)營性收入。

創(chuàng)投基金所得稅的困擾

關(guān)于創(chuàng)投稅收的問題今年備受關(guān)注，源起8月份有地區(qū)提高創(chuàng)投基金的繳稅比例和補(bǔ)繳所得稅的事件引發(fā)的一次轟轟烈烈的討論。

創(chuàng)投基金繳納所得稅時(shí)的核算方式困擾業(yè)內(nèi)多年。

個(gè)人所得稅法表明，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目繳納的個(gè)人所得稅，適用5%-35%的超額累進(jìn)稅率，其中35%的最高稅檔起征點(diǎn)是50萬元。這意味著，從2019年1月1日起，應(yīng)納稅所得額超過50萬元的部分需要按照35%的稅率繳稅。

而按照現(xiàn)行法規(guī)，私募、創(chuàng)投基金屬于合伙企業(yè)，這類基金中的自然人LP應(yīng)適用合伙企業(yè)中自然人合伙人的繳稅規(guī)定。換句話說，創(chuàng)投基金中自然人LP(有限合伙人)的所得稅稅率最高將達(dá)到35%。這無疑是對(duì)創(chuàng)投行業(yè)造成巨大打擊。

雖然部分地方出于鼓勵(lì)投資基金的考慮，針對(duì)個(gè)人合伙人從合伙企業(yè)取得的收益給予統(tǒng)一按照20%稅率征收個(gè)人所得稅，但在地方政策收緊的大環(huán)境下，有可能存在因地方政策取消而增加稅負(fù)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

最終在9月6日國務(wù)院常務(wù)會(huì)議上提出了“創(chuàng)投稅負(fù)總體不增”的原則要求，針對(duì)創(chuàng)投機(jī)構(gòu)明確了保持地方已實(shí)施的創(chuàng)投基金稅收支持政策穩(wěn)定，由有關(guān)部門結(jié)合修訂個(gè)人所得稅法實(shí)施條例，按照不溯及既往、確保總體稅負(fù)不增的原則，并將抓緊完善進(jìn)一步支持創(chuàng)投基金發(fā)展的稅收政策。

12月12日，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議進(jìn)一步落實(shí)回應(yīng)了9月6日的會(huì)議內(nèi)容，提出新的針對(duì)創(chuàng)投企業(yè)的稅收核算方式，同時(shí)再次明確將加大對(duì)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新支持力度，使創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人稅負(fù)有所下降、只減不增。

盡管細(xì)則尚未出臺(tái)，從基金行業(yè)看，創(chuàng)投稅收符合投資基金運(yùn)作特點(diǎn)，納稅主體明確，稅目清晰、稅率合理，將極大地改善創(chuàng)投基金稅收環(huán)境，穩(wěn)定市場預(yù)期，降低稅收不確定性風(fēng)險(xiǎn)和納稅成本，增強(qiáng)基金投資者和管理人信心，是對(duì)行業(yè)發(fā)展的重大利好。