2018年自學(xué)考試《銀行會計學(xué)》預(yù)測考點(6)

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第三章 貸款業(yè)務(wù)的核算

第一節(jié) 概 述

貸款是指銀行對借款人提供的按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金。票據(jù)貼現(xiàn)是指商業(yè)匯票的持票人在商業(yè)匯票到期前需要資金，將商業(yè)匯票經(jīng)過背書后向銀行貼付一定的利息，把商業(yè)匯票的債權(quán)轉(zhuǎn)讓給銀行的一種信用活動。票據(jù)貼現(xiàn)實質(zhì)上是將銀行信用與商業(yè)信用相結(jié)合的一種融資手段。

一、貸款業(yè)務(wù)分類

㈠銀行的貸款按貸款的期限劃分，可分為短期貸款、中期貸款和長期貸款。

㈡按貸款的對象劃分，可分為單位貸款和個人貸款。

㈢按貸款的保障程度劃分，可分為信用貸款、擔保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)。

㈣按貸款的質(zhì)量可分為正常、關(guān)注、次級、可疑和損失類五類貸款。

后三類貸款合稱為不良貸款。

二、貸款業(yè)務(wù)的基本規(guī)定

㈠貸款的發(fā)放和使用必須符合國家的法律法規(guī)、《貸款通則》及中國人民銀行發(fā)布的有關(guān)規(guī)章制度，辦理貸款業(yè)務(wù)應(yīng)遵循效益性、安全性和流動性的原則

㈡對單位發(fā)放的貸款可申辦展期，個人貸款可否展期應(yīng)視不同品種而定

㈢所有貸款應(yīng)當由貸款人與借款人簽訂借款合同

㈣貸款人和借款人應(yīng)當按照借款合同和中國人民銀行有關(guān)計息規(guī)定按期計收和交付利息

㈤個人貸款的其他規(guī)定

1.發(fā)放個人貸款堅持的原則

除個人定期儲蓄存單小額質(zhì)押貸款堅持“先存后貸，存貸結(jié)合，存單質(zhì)押，到期歸還，逾期扣收”的原則外，其它各品種的個人貸款均堅持“有效擔保，?？顚Ｓ茫雌趦斶€”的原則。

2.辦理個人貸款所提供的有效身份證件必須是居民身份證、軍人證或戶口簿等

3.可用于辦理個人貸款的抵押物是指借款人或第三人具有完全產(chǎn)權(quán)的房屋、汽車等(必要時需辦理保險)

4.可用于辦理個人貸款的質(zhì)押物包括

實物國庫券及銀行代理發(fā)行的憑證式國庫券(國家特別規(guī)定不能質(zhì)押貸款的除外)、金融債券、AAA級企業(yè)債券、銀行出具的定期儲蓄存單。

5.各貸款經(jīng)辦網(wǎng)點每季與借款人至少核對一次貸款賬

三、貸款與票據(jù)貼現(xiàn)的區(qū)別

㈠融資的對象不同

貼現(xiàn)以票據(jù)為對象，而其他貸款則以借款人為對象。

㈡收取利息的時間不同

貼現(xiàn)的利息是在貼現(xiàn)時，從貼現(xiàn)金額中預(yù)先扣收，而貸款利息則采用貸后定期或利隨本清的方法計收。

㈢融資的期限不同

貼現(xiàn)的期限最長不超過六個月，貸款則有短期貸款、中期貸款和長期貸款之分，期限不一。

㈣資金的流通性不同

已辦貼現(xiàn)的票據(jù)，在銀行急需資金時，還可辦理轉(zhuǎn)貼現(xiàn)或再貼現(xiàn)，資金運用較靈活，貸款則不同，只能按合同約定的期限如期收回。

第二節(jié) 單位貸款業(yè)務(wù)的核算

一、信用貸款的核算

信用貸款是指銀行憑借款人的信譽而發(fā)放的貸款。信用貸款采用逐筆核貸方式發(fā)放，即借款人需用貸款時應(yīng)逐筆提出借款申請，逐筆簽訂借款合同，逐筆立據(jù)審核，一次發(fā)放，約定期限，到期一次或分次歸還貸款。

㈠發(fā)放貸款的核算

會計部門收到借款合同副本及借款人填制的一式四聯(lián)借款憑證時，應(yīng)認真審查。審查無誤后，據(jù)以開立貸款明細賬戶。以第一聯(lián)借款憑證蓋章后作回單交借款人，以第二、三聯(lián)分別代轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票辦理轉(zhuǎn)賬。其會計分錄為：

借：短期貸款——××貸款戶

貸：單位活期存款——××存款戶

轉(zhuǎn)賬后，第四聯(lián)加蓋業(yè)務(wù)公章后由信貸部門留存?zhèn)洳椋杩詈贤北景促J款到期的先后順序?qū)A保管。

㈡歸還貸款的核算

貸款到期，借款人應(yīng)當按照借款合同規(guī)定按時足額還本付息。

借款人按期歸還貸款時，應(yīng)填寫還款憑證。會計部門收到還款憑證后，應(yīng)與貸款明細賬進行核對，并核實借款人存款戶是否有足夠的余額，經(jīng)核對無誤后，回單交借款人，以還款憑證代借、貸方傳票辦理轉(zhuǎn)賬。另填制一聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票加蓋業(yè)務(wù)公章后送信貸部門。其會計分錄為：

借：單位活期存款——××存款戶

貸：短期貸款——××貸款戶

利息收入

貸款銀行與借款人事先有約定的，在貸款到期時也可由銀行辦理直接扣收。扣收時，由銀行填制兩聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬借方傳票和兩聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票，一聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬借方傳票代扣款通知送借款人，一聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票加蓋業(yè)務(wù)公章送信貸部門，另外各一聯(lián)分別作借、貸方傳票辦理轉(zhuǎn)賬，會計分錄同上。

㈢貸款展期的核算

借款人不能按期歸還貸款時，應(yīng)在貸款到期前向銀行申請貸款展期。貸款展期只限一次。展期時不另辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。

㈣逾期貸款的核算

逾期貸款是指到期應(yīng)收而未能收回的貸款。貸款逾期時，逾期貸款應(yīng)在貸款到期當日營業(yè)終了前轉(zhuǎn)入“逾期貸款”科目核算。由會計部門填制一紅兩藍特種轉(zhuǎn)賬借方傳票同方向辦理轉(zhuǎn)賬。其會計分錄為：

借：××貸款——××貸款戶 (紅字)

借：逾期貸款——××貸款戶 (藍字)

同時將逾期貸款的借款憑證另行保管。對逾期90天及以上仍不能歸還的貸款，應(yīng)作為呆滯貸款管理。

二、擔保貸款的核算

㈠保證貸款的核算

保證貸款是指按《擔保法》規(guī)定的保證方式以第三人承諾在借款人不能償還貸款時，按約定承擔一般保證責任或者連帶責任為前提而發(fā)放的貸款。保證是指保證人和債權(quán)人約定,當債務(wù)人不履行債務(wù)時,保證人按約定履行債務(wù)或者承擔責任的行為。保證人與債權(quán)人應(yīng)當以書面形式訂立保證合同。保證擔保的范圍包括主債權(quán)及利息、違約金、損害賠償金和實現(xiàn)債權(quán)的費用。保證合同另有約定的，按照約定。

借款人申請保證貸款時，須填寫保證貸款申請書，按照《擔保法》和《貸款通則》有關(guān)規(guī)定簽定保證合同或出具保函，加蓋保證人公章及法人名章或出具授權(quán)書，注明擔保事項，由銀行信貸部門和有權(quán)審批人審查、審批并經(jīng)法律公證后，由信貸部門密封交會計部門保管。會計按單位及財產(chǎn)類設(shè)置明細賬戶，納入表外科目核算。保證貸款的發(fā)放和收回的核算與信用貸款相同，只是當借款人無力償還貸款本息時，銀行應(yīng)根據(jù)保證合同或借款合同向保證人收取貸款本息和逾期罰息。

㈡抵押貸款的核算

抵押貸款是指按《擔保法》規(guī)定的抵押方式以借款人或第三人的財產(chǎn)作為抵押物而發(fā)放的貸款。

1.抵押財產(chǎn)的種類

可以用于抵押的財產(chǎn)，一般有：抵押人所有的房屋和其他地上定著物;抵押人所有的機器、交通運輸工具和其他財產(chǎn);抵押人依法有權(quán)處分的國有的土地使用權(quán)、房屋和其他地上定著物;抵押人依法有權(quán)處分的國有的機器、交通運輸工具和其他財產(chǎn);抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等荒地的土地使用權(quán);依法可以抵押的其他財產(chǎn)。

2.抵押貸款發(fā)放與收回的核算

銀行發(fā)放抵押貸款的額度一般按抵押物作價現(xiàn)值的50%-70%的幅度掌握。抵押貸款發(fā)放與收回，通過“抵押貸款”科目核算，并在該科目下設(shè)置抵押戶和質(zhì)押戶用以分別核算抵押貸款和質(zhì)押貸款。也可以不設(shè)專用科目，而在各貸款科目下設(shè)置“抵押貸款戶”。

銀行會計部門發(fā)放和收回抵押貸款的處理手續(xù)除參照信用貸款發(fā)放和收回手續(xù)辦理外，還應(yīng)對抵押物進行表外登記。抵押貸款收回后，抵押物及有關(guān)單據(jù)隨即退回借款人，并銷記表外登記。

3.抵押貸款逾期的核算

抵押貸款到期，如借款人不能按期償還貸款，銀行應(yīng)于到期當日將其貸款轉(zhuǎn)入逾期貸款科目。同時向借款人填發(fā)“處理抵押品通知單”，逾期一個月借款人仍無法歸還貸款的，銀行有權(quán)處理其抵押物，以補償?shù)盅嘿J款。銀行處理抵押物的方法有拍賣、變賣和作價入賬兩種方法：

⑴拍賣、變賣抵押物。拍賣、變賣抵押物的價款(扣除有關(guān)費用)超過貸款本金部分先歸還利息，如有節(jié)余，超過貸款本息部分歸還抵押人。如拍賣、變賣的價款(扣除有關(guān)費用)低于貸款本金的，不足部分應(yīng)向借款人收取。

⑵將抵押物作價入賬。即按貸款本金和應(yīng)收利息數(shù)將抵押物作價入賬。

㈢質(zhì)押貸款的核算

質(zhì)押貸款是指按《擔保法》規(guī)定的質(zhì)押方式以借款人或第三人的動產(chǎn)或權(quán)利為質(zhì)押物而發(fā)放的貸款。質(zhì)押貸款的核算可在“抵押貸款”科目或其他貸款科目下設(shè)質(zhì)押戶進行。

三、貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算

㈠銀行受理商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算

持票人持未到期的匯票向銀行申請貼現(xiàn)時，應(yīng)根據(jù)匯票填制五聯(lián)貼現(xiàn)憑證，在第一聯(lián)上按照規(guī)定簽章后，連同匯票一并送交銀行。銀行信貸部門按有關(guān)規(guī)定審查符合條件的，在貼現(xiàn)憑證“銀行審批”欄簽注“同意”字樣，并由有關(guān)人員簽章后送交會計部門。

會計部門接到作成轉(zhuǎn)讓背書的匯票和貼現(xiàn)憑證，按有關(guān)規(guī)定審查無誤后，即計算出以票據(jù)金額扣除自貼現(xiàn)日起至到期日前一天止(承兌人在異地的,可另加3天)的貼現(xiàn)利息和實付貼現(xiàn)金額。第一聯(lián)貼現(xiàn)憑證作貼現(xiàn)科目的借方傳票，第二、三聯(lián)分別作活期存款和利息收入科目的貸方傳票，第五聯(lián)和匯票按到期日順序排列，專夾保管。第四聯(lián)貼現(xiàn)憑證加蓋轉(zhuǎn)訖章作收賬通知交給持票人。

首先，計算出貼現(xiàn)利息和實付貼現(xiàn)金額：

貼現(xiàn)利息=匯票金額×貼現(xiàn)期×貼現(xiàn)率

實付貼現(xiàn)金額=匯票金額-貼現(xiàn)利息

其次，進行賬務(wù)處理：

借：貼現(xiàn)及買入票據(jù)——銀行承兌匯票戶

貸：單位活期存款——××存款戶

利息收入

㈡貼現(xiàn)到期收回的核算

1.付款人有款支付的核算

貼現(xiàn)銀行作為持票人，在匯票背面背書欄加蓋結(jié)算專用章，并由授權(quán)的經(jīng)辦人員簽名或蓋章，注明“委托收款”字樣;填制托收憑證，在“托收憑據(jù)名稱”欄注明“商業(yè)承兌匯票”或“銀行承兌匯票”及其匯票號碼，連同匯票向付款人辦理收款。對付款人在異地的，應(yīng)在匯票到期前，匡算至付款人的郵程，提前辦理委托收款。將第五聯(lián)貼現(xiàn)憑證作第二聯(lián)托收憑證的附件存放，其余手續(xù)比照發(fā)出委托收款憑證的處理。

貼現(xiàn)銀行在收到款項劃回時，比照委托收款的款項劃回的處理。其會計分錄為：

借：轄內(nèi)往來

貸：貼現(xiàn)及買入票據(jù)——××匯票戶

2.付款人無款支付的核算

貼現(xiàn)銀行收到付款人開戶行退回的托收憑證、商業(yè)承兌匯票和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書后，在追索票款時，對申請貼現(xiàn)的持票人在本行開戶的，可從其賬戶收取貼現(xiàn)款。填制二聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬借方傳票，在“轉(zhuǎn)賬原因”欄注明“未收到××號匯票款，貼現(xiàn)款已從你賬戶收取”，一聯(lián)作借方傳票，第五聯(lián)貼現(xiàn)憑證作貼現(xiàn)科目貸方傳票。其會計分錄為：

借：××存款——持票人戶

貸：貼現(xiàn)及買入票據(jù)——××匯票戶

一聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬借方憑證加蓋轉(zhuǎn)訖章作支款通知，隨同匯票和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書交給貼現(xiàn)申請人。

如貼現(xiàn)申請人存款賬戶余額不足，不足部分應(yīng)轉(zhuǎn)入逾期貸款科目核算。

對貼現(xiàn)申請人未在本行開立賬戶的，對已貼現(xiàn)的匯票金額的收取，應(yīng)按規(guī)定向貼現(xiàn)申請人或其他前手進行追索。

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第三節(jié) 抵債資產(chǎn)的核算

抵債資產(chǎn)就是商業(yè)銀行依照法定程序取得的，債務(wù)人用于償還銀行債務(wù)的非貨幣性資產(chǎn)。

一、抵債資產(chǎn)核算的相關(guān)規(guī)定

(一)抵債資產(chǎn)的范圍——通?？梢允堑盅浩坊蛸|(zhì)押品

(二)科目設(shè)置——“待處理抵債資產(chǎn)”，屬于資產(chǎn)類。

(三)取得方式 協(xié)議抵債

法院、仲裁機構(gòu)裁決抵債

(四)入賬價值的確定

1、一般情況

抵債資產(chǎn)入賬價值=實際抵債部分的貸款本金+已確認的利息+相關(guān)稅費、訴訟費用

2、涉及補價的情況

抵債資產(chǎn)入賬價值=實際抵債部分的貸款本金+已確認的利息+相關(guān)稅費、訴訟費用

—收取的補價+預(yù)計應(yīng)支付的補價

二、取得抵債資產(chǎn)的核算

銀行應(yīng)當將取得的抵債資產(chǎn)登記入賬：

借：待處理抵債資產(chǎn)——××戶

貸：逾期貸款等

應(yīng)收利息等

三、保管抵債資產(chǎn)的核算

銀行取得抵債資產(chǎn)后，必須妥善保管，及時建立抵債資產(chǎn)卡片、抵債資產(chǎn)登記簿和相關(guān)保管檔案。

抵債資產(chǎn)在保管過程中發(fā)生的費用計入“營業(yè)外支出”; 抵債資產(chǎn)未處置前取得的租金等收入計入“營業(yè)外收入”。

四、處置抵債資產(chǎn)的核算

(一)轉(zhuǎn)作自用的處理

借：固定資產(chǎn)

貸：待處理抵債資產(chǎn)——××戶

(二)出售的處理

借：存放中央銀行款項(或現(xiàn)金、或××存款)

貸：待處理抵債資產(chǎn)——××戶

營業(yè)外收入

或： 借：存放中央銀行款項(或現(xiàn)金、××存款)

營業(yè)外支出

貸：待處理抵債資產(chǎn)——××戶

(三)處置中的費用的處理

借：營業(yè)外收入

貸： ××存款—××戶

第四節(jié) 貸款損失準備的核算

一、貸款損失準備的提取

《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)當在會計期末分析各項貸款的可收回性，對預(yù)計可能產(chǎn)生的損失，按規(guī)定提取貸款損失準備。計提貸款損失準備的資產(chǎn)包括：銀行承擔風(fēng)險和損失的貸款(含抵押、質(zhì)押、保證、無擔保貸款)、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款(如銀行承兌匯票墊款、擔保墊款、信用證墊款等)、進出口押匯等。對由銀行轉(zhuǎn)貸并承擔對外還款責任的國外貸款，也應(yīng)計提貸款損失準備。但銀行不承擔風(fēng)險和還款責任的委托貸款等，不計提貸款損失準備。

貸款損失準備應(yīng)根據(jù)借款人的還款能力、貸款本息的償還情況、抵押品的市價、擔保人的支持力度和金融企業(yè)內(nèi)部信貸管理等因素，分析其風(fēng)險程度和回收的可能性，合理計提。各商業(yè)銀行發(fā)生的呆賬貸款，應(yīng)按規(guī)定的權(quán)限報經(jīng)批準后，方可沖減貸款損失準備，予以核銷。

二、貸款損失準備的核算

貸款損失準備設(shè)置“呆賬準備”科目進行核算，該科目用于核算商業(yè)銀行為各類風(fēng)險資產(chǎn)提取的準備金，該科目按風(fēng)險資產(chǎn)的種類分戶;同時設(shè)置損益科目“提取準備”，用于核算為核銷呆賬而提取的準備金，并按提取的準備種類分戶。提取的貸款損失準備計入當期損益，發(fā)生貸款損失沖減已計提的貸款損失準備。已沖銷的貸款損失，以后又收回的，其核銷的貸款損失準備予以轉(zhuǎn)回。

期末計提貸款損失準備。其會計分錄為：

借：提取準備

貸：呆賬準備

呆賬貸款經(jīng)批準后，予以核銷。其會計分錄為：

借：呆賬準備

貸：逾期貸款——××逾期戶

如以后期間收回已確認核銷的呆賬貸款。其會計分錄為：

借：逾期貸款——××逾期戶

貸：呆賬準備

借：××存款——××戶

貸：逾期貸款——××逾期戶

第五節(jié) 貸款利息的核算

商業(yè)銀行貸款利息的計算有定期結(jié)息和利隨本清兩種方法。

一、定期結(jié)計貸款利息的核算

㈠定期結(jié)息的計息方法

根據(jù)權(quán)責發(fā)生制，各種貸款應(yīng)按規(guī)定的結(jié)息日期結(jié)息，按季收息的，以3、6、9、12月的20日為結(jié)息日，按月收息的，以當月的20日為結(jié)息日。定期結(jié)息一般采用余額表計息或分戶賬賬頁計息的做法。

貸款發(fā)生逾期的，自轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶之日起，余額表應(yīng)單獨立戶登記，積數(shù)應(yīng)根據(jù)逾期金額和實際逾期天數(shù)單獨計算，利率改按規(guī)定逾期貸款利率計收。

㈡定期結(jié)計利息的核算

銀行按季計算貸款的應(yīng)收利息，貸款利息當期實際收到時計入當期損益。每季末月的21日，根據(jù)計算的利息編制貸款利息清單或利息憑證一式三聯(lián)，分別代轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票和支款通知交借款人。其會計分錄為：

借：單位活期存款——××存款戶

貸：利息收入——××貸款利息收入戶

如其賬戶資金不足，不足部分列入應(yīng)收利息。其會計分錄為：

借：應(yīng)收利息

貸：利息收入——××貸款利息收入戶

貸款利息自結(jié)息日起，逾期90天(含90天)以內(nèi)的應(yīng)收未收利息，應(yīng)繼續(xù)計入當期損益。逾期90天(不含90天)以上，無論貸款本金是否逾期，發(fā)生的應(yīng)收未收利息不再計入當期損益，應(yīng)專設(shè)“應(yīng)收利息”表外科目核算，實際收回時再計入損益，并銷記“應(yīng)收利息”表外科目。

對已經(jīng)納入損益的應(yīng)收未收利息，逾期超過90天(不含90天)以后，要相應(yīng)沖減利息收入并記入表外科目。其會計分錄為：

借：利息收入——××貸款利息收入戶

貸：應(yīng)收利息

收入：應(yīng)收利息

應(yīng)收未收利息的復(fù)利不計入損益，在表外核算，實際收回時再計入損益。

二、利隨本清貸款利息的核算

㈠利隨本清計息方法

利隨本清是銀行按借款合同約定的期限，于貸款歸還時收取利息的一種計息方法。利隨本清計息方法對于貸款天數(shù)的計算，“算頭不算尾”，可以采用對年按360天，對月按30天，不滿月的零頭天數(shù)按實際天數(shù)計算，也可以全部采用按實際天數(shù)計算。其利息計算公式為：

利息=本金×期限×利率

貸款發(fā)生逾期，逾期部分應(yīng)先按合同約定的利率和期限計收到期貸款利息，其次，逾期金額應(yīng)自轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶之日起，利率改按規(guī)定的比例計收罰息。

㈡利隨本清利息的核算

銀行收回貸款時，應(yīng)根據(jù)計算的利息，編制貸款利息通知單或特種轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票，從借款單位賬戶收取利息。收回利息時其會計分錄為：

借：單位活期存款——××存款戶

貸：利息收入——普通短期貸款利息收入戶

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