2018年自學考試《銀行會計學》預測考點(4)

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第一章 銀行會計基礎知識

第一節(jié) 銀行會計的對象和特點

一、銀行會計的對象

銀行會計對象按其經濟特征作進一步的分類稱為會計要素。它可以劃分為六個方面。

㈠資產

㈡負債

㈢所有者權益

㈣收入

㈤成本和費用

㈥利潤

二、銀行會計的特點

㈠業(yè)務活動和會計核算的統(tǒng)一性

㈡反映資金活動情況的全面性

㈢會計核算方法的多樣性

㈣會計資料提供的及時性

三、銀行會計工作組織

㈠銀行會計機構

目前我國銀行一般在總行設會計司(部);省、市、自治區(qū)分行設會計處;地市中心支行設會計科;縣支行(城市區(qū)辦事處)設會計股(科)。支行以下的辦事處或營業(yè)所，因業(yè)務量較少，一般不設置獨立的會計機構，但仍需配備專職會計人員，負責處理日常會計工作。

銀行會計機構分為獨立會計核算單位和附屬會計核算單位。

㈡銀行會計制度

凡是屬于全國銀行業(yè)需統(tǒng)一貫徹執(zhí)行，并對全國銀行會計工作具有廣泛約束力的會計制度，由財政部和中國人民銀行總行統(tǒng)一制定與管理。如統(tǒng)一規(guī)范我國金融機構基本業(yè)務核算原則的《金融企業(yè)會計制度》。中國人民銀行各分行對統(tǒng)一制定的會計制度、辦法，可結合轄內具體情況作必要的補充，但不得與總行規(guī)定相抵觸，并應報總行備案。各家商業(yè)銀行總行可視自身經營業(yè)務的特點和需要，根據(jù)統(tǒng)一的《金融企業(yè)會計制度》制定系統(tǒng)內的會計制度，報經人民銀行總行批準后在本系統(tǒng)內使用。各商業(yè)銀行分行對其總行的制度、辦法可做必要的補充規(guī)定，并抄報同級人民銀行。

㈢銀行會計人員

銀行的各級會計機構，都是由一定的會計人員組成的，各級會計機構的任務，都要通過會計人員來完成。

第二節(jié) 銀行會計基本核算方法

一、會計科目

會計科目是對會計對象的具體內容進行分類核算反映的類別名稱，是設置賬戶、歸集和記載各項經濟業(yè)務的根據(jù)。

㈠銀行會計科目的設置要求

⒈根據(jù)經營管理的要求來設置

⒉根據(jù)會計核算的要求來設置

⒊根據(jù)資金性質和業(yè)務特點來設置

㈡銀行會計科目的分類

⒈表內科目

⑴資產類。

⑵負債類。

⑶所有者權益類。

⑷資產負債共同類。

⑸損益類。

⒉表外科目

⑴或有事項類。

⑵委托代理業(yè)務類。

⑶備查登記類。

二、記賬方法

㈠銀行記賬方法的種類

記賬方法是對日常發(fā)生的各種經濟業(yè)務，按照會計科目進行整理、分類并登記賬簿的專門方法。記賬方法有復式記賬法和單式記賬法兩種。

⒈復式記賬法

復式記賬法就是對每一項經濟業(yè)務，按照資金內在的對應關系，以對應相等的金額在所涉及到的兩個或兩個以上賬戶中進行登記的記賬方法。

⒉單式記賬法

單式記賬法就是對發(fā)生的每一項經濟業(yè)務只在一個賬戶中進行登記的記賬方法。

㈡借貸記賬法在銀行的具體運用

借貸記賬法是一種復式記賬法，目前我國銀行系統(tǒng)普遍采用借貸記賬法。運用借貸記賬法，舉例說明如下：

例1-1：某商業(yè)銀行簽發(fā)現(xiàn)金支票一張，從人民銀行存款戶中提取現(xiàn)金250 000元。其會計分錄為：

三、會計憑證

銀行會計憑證是銀行各項業(yè)務和財務收支的書面證明，是辦理業(yè)務、記載賬務的依據(jù)，也是登記賬簿、核對賬務和事后查考的重要憑據(jù)。

㈠銀行會計憑證的種類與特點

⒈銀行會計憑證的種類

⑴按憑證的用途和作用不同，分為原始憑證與記賬憑證。

⑵按憑證形式不同分為復式憑證與單式憑證。

⑶按憑證的使用范圍不同，分為基本憑證與特定憑證。

基本憑證分為以下八種：

①現(xiàn)金收入傳票。②現(xiàn)金付出傳票。③轉賬借方傳票。④轉賬貸方傳票。⑤特種轉賬借方傳票。⑥特種轉賬貸方傳票。⑦表外科目收入傳票。⑧表外科目付出傳票。

特定憑證是根據(jù)某項業(yè)務的特殊需要而制定的專用憑證。這類憑證一般是由銀行統(tǒng)一印制，客戶購用和填寫，并提交銀行憑以辦理業(yè)務，銀行則用以代替?zhèn)髌辈{以記賬。如現(xiàn)金支票、轉賬支票、各種結算憑證等。也有某些特定憑證由銀行填制并憑以辦理業(yè)務，如銀行匯票等。特定憑證種類較多，其名稱、格式等將在以后各章中進行闡述。

⒉銀行會計憑證的特點

⑴大量采用以特定憑證代替記賬憑證作為記賬依據(jù)。

⑵除個別業(yè)務外采用單式憑證。

⑶憑證傳遞環(huán)節(jié)多。

㈡會計憑證的基本要素

⒈年、月、日(以特定憑證代替記賬憑證時，還應注明記賬日期)

⒉收、付款人的戶名和賬號

⒊收、付款人的開戶銀行名稱與行號

⒋人民幣或外幣符號和大小寫金額

⒌款項來源、用途或業(yè)務事實摘要及附件張數(shù)

⒍會計分錄和憑證編號

⒎客戶的簽章

⒏銀行及有關人員的印章

㈢會計憑證的處理

會計憑證的處理是指從受理或填制憑證開始，通過對憑證的審查、傳遞、記賬、整理，直到裝訂保管為止的整個過程。

⒈銀行會計憑證的填制

會計憑證的編制，要求做到：要素齊全、內容完整、反映真實、數(shù)字正確、字跡清楚、書寫規(guī)范、手續(xù)完備、不得任意涂改。

⑴現(xiàn)金傳票的編制。銀行內部發(fā)生現(xiàn)金收入或現(xiàn)金付出業(yè)務時，只編制一張“××科目”的現(xiàn)金收入傳票或現(xiàn)金付出傳票，對外業(yè)務中的現(xiàn)金收付，則以客戶提交的現(xiàn)金繳款單、現(xiàn)金支票等代替現(xiàn)金收入和現(xiàn)金付出傳票，為了簡化手續(xù)，不再另行編制現(xiàn)金科目傳票。

⑵轉賬傳票的編制。發(fā)生轉賬業(yè)務，應逐筆編制轉賬借方傳票和轉賬貸方傳票，以借方科目和貸方科目對轉。為了明確對轉關系和便于事后查考以及核對賬務，對于同一筆業(yè)務涉及的幾張轉賬傳票，應相互填寫對方科目代號，并在全套轉賬傳票上編列同一傳票順序號，如第2筆轉賬業(yè)務有三張傳票，則其編號分別為 、 、 。對客戶提交的特定憑證，可以按規(guī)定分別代替轉賬借方傳票和轉賬貸方傳票。

⒉會計憑證的審查

會計憑證的審查是指對會計憑證的正確性、完整性、真實性、合法性進行確認，這是反映和監(jiān)督經濟業(yè)務的重要環(huán)節(jié)。憑證審查的要點有：

⑴是否應為本行受理的憑證。

⑵使用憑證的種類是否正確，內容、聯(lián)數(shù)與附件是否完整齊全，是否超過有效期限。

⑶賬號與戶名是否相符。

⑷大小寫金額是否一致，字跡有無涂改。

⑸取款是否超過存款余額，貸款是否超過額度。

⑹密押、印鑒是否真實、齊全。

⑺款項來源、用途是否符合政策、法規(guī)和信貸、結算管理原則。

⑻計息、收費、賠償金的計算是否正確。

⑼內部科目的賬戶名稱使用是否正確。

經審查無誤的憑證，必須加蓋有關人員名章和規(guī)定的公章，以明確責任并及時處理。對不符合要求的憑證，應拒絕受理;對憑證內容記載不夠齊全的，應退回補辦手續(xù);如發(fā)現(xiàn)偽造、變造會計憑證的違法行為，要認真追究責任，嚴肅處理。

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⒊會計憑證的傳遞

根據(jù)不同的業(yè)務，銀行會計憑證的傳遞，有的是在一個銀行內部各部門之間進行，有的還要在不同行處同城或異地聯(lián)行之間進行?？茖W合理地組織憑證傳遞，對于迅速辦理各項業(yè)務，及時完成核算工作，具有重要意義。會計憑證傳遞，必須做到準確及時、手續(xù)嚴密、先外后內、先急后緩。除有關業(yè)務核算手續(xù)另有規(guī)定外，一律由銀行內部或郵局傳遞，以免發(fā)生舞弊，造成資金損失或賬務混亂。

實行電子計算機核算的行處，在憑證的編制、審核、輸入等環(huán)節(jié)上，必須職責分明，手續(xù)嚴密。營業(yè)柜臺記賬的會計憑證，應分批或集中次日送事后監(jiān)督崗位實施監(jiān)督。

各類業(yè)務憑證的傳遞，應遵守以下規(guī)定：

⑴現(xiàn)金收入業(yè)務，必須“先收款，后記賬”，以防止漏收或錯收款項。

⑵現(xiàn)金付出業(yè)務，必須“先記賬，后付款” ，以防止發(fā)生透支。

⑶轉賬業(yè)務，必須先記付款人賬，后記收款人賬，代收他行票據(jù)，收妥抵用，以貫徹銀行不墊款原則。

⒋會計憑證的整理、裝訂和保管

會計憑證必須每日整理、裝訂和保管。裝訂前，應先檢查科目日結單、傳票、附件張數(shù)及有關印章、戳記是否完整、齊全。使用電子計算機記賬的，還要加計各科目借、貸傳票金額與各該科目日結單核對。裝訂的排列順序，按“現(xiàn)金”科目在前，其余各科目按科目代號大小順序排列，各科目的傳票按現(xiàn)收、現(xiàn)付、轉貸、轉借順序排列。科目日結單分別排列在各科目傳票之前。裝訂時，要加填傳票封面、傳票封底、用繩裝訂牢固，并在繩結處加封紙條，由裝訂人員和會計主管人員在加封處蓋章。傳票數(shù)量多的，可以分冊裝訂，并編列冊數(shù)順序號。

裝訂的傳票，應在傳票封面填列傳票總張數(shù)，并與科目日結單上的傳票張數(shù)合計數(shù)核對相符，及時登記“已用傳票賬表保管登記簿”入庫保管。

四、賬務組織

㈠賬簿的設置

銀行賬簿按照用途可以分為序時賬簿、總分類賬簿、明細分類賬簿和登記簿四種。

㈡賬務組織

賬務組織是指賬簿設置、記賬程序及賬務核對方法有機結合的系統(tǒng)。銀行現(xiàn)行的賬務組織由明細核算和綜合核算兩個系統(tǒng)構成。

⒈明細核算

明細核算是對每個會計科目分戶的詳細記錄，由分戶賬、登記簿、余額表和現(xiàn)金收付日記簿等組成。

⑴分戶賬。分戶賬是明細核算的主要賬簿，按單位或資金項目立戶，是各科目的明細記錄。它必須按戶立賬、連續(xù)記載，不得以憑證代替分戶賬。分戶賬的格式一般設有以下四種：

①甲種賬。設有借方、貸方發(fā)生額和余額三欄，適用于不計息或用余額表計息以及銀行內部科目的賬戶。

②乙種賬。設有借方、貸方發(fā)生額、余額、積數(shù)四欄，適用于在賬頁上計息的賬戶。

③丙種賬。設有借方、貸方發(fā)生額和借方、貸方余額四欄，適用借、貸雙方反映余額的賬戶。

④丁種賬。設有借方、貸方發(fā)生額、余額、銷賬四欄，適用于逐筆記賬、逐筆銷賬的一次性業(yè)務的賬戶，它兼有分戶明細的作用。

登記分戶賬時應注意：第一，賬頁上首按規(guī)定填記的事項，均應逐一詳細填明，不得省略。更換新賬頁時，應將上頁的最后余額過入新賬頁的第一行余額欄內，并在摘要欄內填寫“承前頁”字樣。若使用乙種賬，還應將累計計息積數(shù)同時過入次頁。第二，記賬前，必須切實核對戶名、賬號、印鑒、余額、憑證號碼等業(yè)務內容，防止串戶、冒領、透支等事故發(fā)生。第三，經濟業(yè)務發(fā)生后，應根據(jù)憑證逐筆記載分戶賬，在分戶賬摘要欄內簡明扼要填寫業(yè)務事實，有關憑證號碼等事項，并結出余額。

⑵登記簿。登記簿是為了適應某些業(yè)務需要，起備忘、控制和管理作用而分戶設置的輔助性賬簿。

⑶余額表。余額表是核對總賬與分戶賬余額和計算利息的重要工具。它分為計息余額表和一般余額表兩種。

計息余額表適用于計息的各科目，其填制的依據(jù)是計息科目各分戶賬，每日營業(yè)終了，根據(jù)分戶賬各戶當日最后余額填列。若當日未發(fā)生收付業(yè)務，應根據(jù)上一日的最后余額填列，每日填記后，還應按科目加計余額合計數(shù)，并與總賬同一科目余額核對相符。

一般余額表適用于不計息的各科目，根據(jù)分戶賬當日最后余額填列。

⑷現(xiàn)金收入、付出日記簿?，F(xiàn)金收入日記簿、現(xiàn)金付出日記簿是記載和控制現(xiàn)金收入、付出數(shù)字的逐筆、序時賬簿，是現(xiàn)金收、付的明細記錄。它由出納根據(jù)現(xiàn)金收入、付出傳票逐筆記載，于每日營業(yè)終了加計各自合計數(shù)以控制現(xiàn)金收付總數(shù)。

⒉綜合核算

綜合核算是按會計科目進行的總括記錄，由科目日結單、總賬、日計表等組成。

⑴科目日結單?？颇咳战Y單是每一會計科目當日借、貸方發(fā)生額和傳票張數(shù)的匯總記錄，是軋平當日賬務的重要工具，也是登記總賬的依據(jù)。

每日營業(yè)終了，將當天處理的全部傳票按科目進行整理，同一科目的傳票再分別現(xiàn)金付出、現(xiàn)金收入、轉賬借方、轉賬貸方各自加計合計數(shù)和傳票張數(shù)，填入科目日結單有關欄內。

現(xiàn)金科目由于不再另行編制傳票，因此該科目日結單應根據(jù)其他各科目日結單中的現(xiàn)金借方合計數(shù)，反方填入現(xiàn)金科目日結單的貸方;根據(jù)其他各科目日結單中的現(xiàn)金貸方合計數(shù)反方填入現(xiàn)金科目日結單的借方。只填金額，不填傳票張數(shù)。全部科目日結單的借方合計匯總數(shù)與貸方合計匯總數(shù)必須平衡。

⑵總賬?？傎~是各科目的總括記錄，是綜合核算和明細核算相互核對及統(tǒng)馭分戶賬的主要工具，也是編制會計報表的重要依據(jù)?？傎~按科目設置，每月更換一張。其格式為借方、貸方發(fā)生額和借方、貸方余額四欄。

總賬應逐日記載，每日營業(yè)終了，根據(jù)各科目日結單登記各該總賬的發(fā)生額欄，同時結出余額。當日未發(fā)生業(yè)務的科目，將上日余額填入本日余額欄內，以便與余額表核對。

⑶日計表。日計表是反映當日銀行全部業(yè)務和財務活動的會計報表，也是軋平當日賬務的主要工具。

日計表應每日根據(jù)總賬各科目的借方、貸方發(fā)生額和余額填列。日計表內全部科目的借方、貸方發(fā)生額合計數(shù)和借方、貸方余額的合計數(shù)，必須各自平衡。

3.賬務核對

賬務核對是保證核算正確，防止賬務差錯的重要措施。賬務核對方法分為每日核對和定期核對。

⑴每日核對。每日核對是指每日會計核算結束后，對賬務的有關內容進行核對，主要核對以下內容：

①總分核對。每日營業(yè)終了，總賬各科目余額與同科目分戶賬或余額表各戶余額合計數(shù)核對相符。

②賬款核對?，F(xiàn)金收、付日記簿的合計數(shù)，必須與現(xiàn)金科目總賬借方、貸方發(fā)生額核對相符;現(xiàn)金庫存簿的庫存數(shù)應與實際庫存現(xiàn)金和現(xiàn)金科目總賬的當日余額核對相符。

⑵定期核對。定期核對是對未能納入每日核對的賬務按規(guī)定日期進行核對。

㈢記賬規(guī)則和錯賬沖正

⒈記賬規(guī)則

會計核算必須遵循有賬有據(jù)、當時記賬、事權劃分、當日結賬、內外對賬、事后監(jiān)督的原則。核算質量要達到賬賬、賬款、賬據(jù)、賬實、賬表、賬折、內外賬務七相符。

⑴賬簿必須根據(jù)合法有效憑證記賬，做到內容完整、數(shù)字準確、摘要字跡清晰，嚴禁弄虛作假。

⑵記賬應用藍、黑墨水鋼筆書寫，復寫賬頁可用藍色圓珠筆、雙面藍色復寫紙書寫。紅色墨水只用于劃線和沖賬及規(guī)定用紅字批注的有關文字說明。

⑶賬簿上的一切記載，不得涂改、挖補、刀刮、皮擦，禁止使用涂改液銷蝕，發(fā)現(xiàn)錯賬時要及時按規(guī)定方式更正。

⑷賬簿上所寫文字及金額，應占全格二分之一。摘要欄文字一格寫不完時，可連續(xù)在下一格填寫，但其金額應填在文字最后一格的金額欄內。金額結平時，應在金額欄的“借或貸”欄寫“平”，金額欄元位以“—O—”表示。

⑸現(xiàn)金收入先收款后記賬，現(xiàn)金付出先記賬后付款，抵現(xiàn)業(yè)務先記付款賬后收款;轉賬業(yè)務先記借后記貸，先記賬后簽回單;代收他行票據(jù)，收妥入賬。

⒉錯賬沖正

⑴當日發(fā)生的差錯，采用劃線更正法進行更正。

①賬簿上寫錯日期和金額，應以一道紅線劃銷全行數(shù)字，將正確數(shù)字寫在劃銷數(shù)字上方，由經辦柜員在紅線左端蓋章證明。如果劃錯紅線，可在紅線兩端用紅色墨水劃“×”消去，并由經辦柜員在右端蓋章證明。

②憑證填錯賬號和金額而發(fā)生的錯賬，應先更正憑證，并按照①項辦法更正賬簿。

③在經辦業(yè)務中，由于計算錯誤而發(fā)生的錯賬，發(fā)現(xiàn)后應按①、②項辦法進行更正。

④賬頁記載錯誤無法更改時，不得撕毀，須經業(yè)務主管同意，另換賬頁記載，經過業(yè)務主辦復核并在錯誤賬頁上劃交叉紅線注銷，由經辦柜員、業(yè)務主辦、業(yè)務主管蓋章證明。注銷的賬頁另行保管，待裝訂賬頁時附于該戶賬頁之后備查。

計算機記賬發(fā)生錯賬時，要由原經辦柜員使用反交易處理，現(xiàn)金業(yè)務沖賬須同時清點錢箱，個人現(xiàn)金及轉賬業(yè)務沖正須經客戶確認。

⑵次日或以后發(fā)現(xiàn)的差錯。隔日或以后發(fā)現(xiàn)的錯賬，應填制錯賬沖正憑證，經業(yè)務主管審查簽批后辦理。計算機操作使用隔日紅字沖正交易沖正，用藍字補賬交易補記賬;手工操作用紅字沖銷錯賬，用藍字補記入賬。

①記賬串戶，應填制同一方向紅、藍字沖正憑證辦理沖正。紅字憑證的摘要中注明“沖銷×年×月×日錯賬”字樣(文字、數(shù)字均為紅字)，藍字憑證的摘要中注明“補記沖正×年×月×日賬”字樣，經辦柜員應按紅字憑證記入錯賬賬戶，按藍字憑證記入正確的賬戶。原錯賬憑證上用紅字注明“已于×年×月×日沖正”字樣。

例1—5：9月13日應記入永貿百貨商店的一筆存款5 000元，串戶誤記入華聯(lián)商廈存款戶。于9月17日發(fā)現(xiàn)并沖正，其會計分錄為：

貸：單位活期存款-——華聯(lián)商廈戶 5 000.00(紅字)

貸：單位活期存款-——永貿百貨商店戶 5 000.00(藍字)

②科目、賬戶或金額因憑證填制錯誤，賬簿隨之記錯。應填制紅字錯賬沖正憑證，將錯誤賬務全數(shù)沖銷，再按正確的科目、賬戶、金額重新填制藍字憑證補記入賬，摘要欄均應寫明情況。同時在原錯誤憑證上用紅字注明“已于×年×月×日沖正”字樣。

例1—6：12月20日計算機床廠貸款利息5 943元，誤將傳票金額填為5 493元，于12月27日發(fā)現(xiàn)，辦理沖正。其會計分錄為：

借：單位活期存款-——機床廠戶 5 493.00(紅字)

貸：利息收入———普通短期貸款利息收入 5 493.00 (紅字)

借：單位活期存款———機床廠戶 5 943.00

貸：利息收入———普通短期貸款利息收入 5 943.00

⑶發(fā)現(xiàn)上年度錯賬，應填制藍字反方向憑證沖賬，不得更改決算報表。憑證的摘要欄應注明情況，原錯賬憑證上應用紅字注明“已于×年×月×日沖正”字樣。

⑷系統(tǒng)內同城或異地劃款出現(xiàn)差錯要憑劃出行查詢查復書調賬，劃入行無權自行調賬。

劃出行發(fā)生差錯，向異地收款單位開戶行發(fā)送查詢查復書，要求沖正調賬，俟款項劃回后再作賬務處理。

劃入行收到劃出行的查詢查復書或電報，立即憑以填制特種轉賬憑證(查詢查復書、電報附后)進行沖正調賬，如存款不足應負責追索，可以分次扣款。

劃入行憑劃出行查詢查復書沖正調賬，由此產生的一切問題由劃出行負責。

凡因沖正錯賬影響利息計算時，必須計算應加、應減積數(shù)。

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