2020年高級經(jīng)濟(jì)師《財政稅收》真題及解析二

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【案例分析題】

新能源汽車制造企業(yè)2019年全年主營業(yè)務(wù)收入3000萬元，其他業(yè)務(wù)收入2000萬元，主營業(yè)務(wù)成本500萬元，營業(yè)外支出70萬元，可扣除的相關(guān)稅金及附加300萬元，銷售費(fèi)用500萬元，管理費(fèi)用1300萬元，財務(wù)費(fèi)用200萬元，當(dāng)年發(fā)生部分業(yè)務(wù)如下：

(1)實(shí)發(fā)工資200萬元，實(shí)際繳納工會經(jīng)費(fèi)5萬元并取得專用票據(jù)，發(fā)生職工福利支出26萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)支出20萬元。

(2)發(fā)生廣告與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)600萬元，以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)至本年的廣告費(fèi)扣除額為100萬元。

(3)發(fā)生與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元。

(4)自行開展研發(fā)活動，發(fā)生研究開發(fā)費(fèi)用200萬元，由于研發(fā)失敗，已將200萬元都計(jì)入管理費(fèi)用。

(5)委托乙企業(yè)進(jìn)行研發(fā)，支付研究開發(fā)費(fèi)用100萬元。

(6)與丙企業(yè)打官司，發(fā)生訴訟費(fèi)10萬元，官司失敗后，賠償違約金50萬元。

(7)被消防部門處以罰款10萬元。

【問題】

1.計(jì)算職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)需要調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

2.計(jì)算廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)需要調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

3.計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)需調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

4.計(jì)算研發(fā)費(fèi)用需要調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。

5.計(jì)算企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。

【參考答案】

1.職工福利費(fèi)的扣除限額=200×14%=28(萬元)，實(shí)際發(fā)生26萬元，無需調(diào)整。

工會經(jīng)費(fèi)的扣除限額=200×2%=4(萬元)，實(shí)際發(fā)生5萬元，稅前準(zhǔn)予扣除4萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額1萬元。

職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額=200×8%=16(萬元)，實(shí)際發(fā)生20萬元，稅前準(zhǔn)予扣除16萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額4萬元。

2.銷售收入5000萬元，當(dāng)年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額=5000×15%=750(萬元)，當(dāng)年發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)600萬元，準(zhǔn)予全額扣除。以年前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)至本年的廣告費(fèi)扣除額100萬元，可以在本年扣除，由于當(dāng)年會計(jì)上并沒有減去這100萬元，而稅法上允許結(jié)轉(zhuǎn)扣除，所以應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額100萬元。

3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額為發(fā)生額的60%，但不得超過當(dāng)年銷售收入的5‰，發(fā)生額的60%=30×60%=18(萬元)，當(dāng)年銷售收入的5‰=5000×5‰=25(萬元)，因此，扣除限額為18萬元。實(shí)際發(fā)生額為30萬元，稅前準(zhǔn)予扣除18萬元，因此要調(diào)增應(yīng)納稅所得額12萬元。

4.計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的金額=200+100=300(萬元)，研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除75%，加計(jì)扣除額=300×75%=225(萬元)，因此，可以調(diào)減應(yīng)納稅所得額225萬元。

5.會計(jì)利潤總額=3000+2000-500-70-300-500-1300-200=2130(元)

與丙企業(yè)打官司發(fā)生的訴訟費(fèi)10萬元，官司失敗后的賠償違約金50萬元，稅法規(guī)定都可以在稅前扣除。

被消防部門的罰款10萬元不得稅前扣除，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

所以，調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額=2130+10-225+12-100+1+4=1832萬元。

應(yīng)納稅額=1832×25%=458(萬元)。

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