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建筑業(yè)"營改增"過渡期政策解析

更新時(shí)間:2016-05-10 11:31:06 來源:環(huán)球網(wǎng)校 瀏覽247收藏49

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  前言

  2016年5月1日起,建筑業(yè)全面"營改增"。(環(huán)球網(wǎng)校二級建造師頻道整理建筑業(yè)"營改增"過渡期政策解析)在短短不到一個(gè)月的時(shí)間內(nèi),建筑企業(yè)要從營業(yè)稅納稅人,轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人,面臨完全陌生的稅收環(huán)境,建筑業(yè)如何做好營改增平穩(wěn)過渡,稅負(fù)只減不增,F(xiàn)將過渡期政策整理如下:

  一、征稅范圍

  

  二、納稅人及其劃分標(biāo)準(zhǔn)

  

  三、計(jì)稅方式

 

  注:老項(xiàng)目是指,《建筑工程施工許可證》注明的開工日期在2016年4月30日之前,無施工許可證,建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日之前。

  新項(xiàng)目是指,《建筑工程施工許可證》注明的開工日期在2016年5月1日之后,無施工許可證,建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年5月1日之后。

  讀表可以得出:

  1.對于小規(guī)模納稅人,不管新老項(xiàng)目,均為簡易計(jì)稅。因?yàn)樾∫?guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算不夠健全,只能適用簡易計(jì)稅方法?梢蚤_具3%的普通發(fā)票或申請代開3%的增值稅專用發(fā)票。

  2.對于一般納稅人,情況就比較復(fù)雜。首先是老項(xiàng)目,可以選擇一般計(jì)稅和簡易計(jì)稅。分別適用11%稅率和3%征收率。對于新項(xiàng)目,一般情況下,適用一般計(jì)稅方式。但是在過渡期,建筑企業(yè)一般納稅人的特定應(yīng)稅行為可以選擇簡易計(jì)稅方法。

  四、特定行為簡易計(jì)稅

  

  雖然對于建筑企業(yè),在以上三種情形下,可以選擇適用簡易計(jì)稅,但是在實(shí)際操作中,要根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn),選擇是否適用簡易計(jì)稅。一經(jīng)選擇,36個(gè)月內(nèi)不得改變。

  五、異地項(xiàng)目納稅規(guī)定

  建筑企業(yè)提供建筑服務(wù),一般是向機(jī)構(gòu)所在地國稅納稅申報(bào)。當(dāng)建筑施工企業(yè)跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)時(shí),根據(jù)國家稅務(wù)總局[2016]第17號公告,納稅情況具體如下:

  讀表可以得出:

  1.建筑業(yè)納稅人,不管一般和小規(guī)模,都要先向建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款,然后再向機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)。

  2.當(dāng)使用一般計(jì)稅方式時(shí),不管新項(xiàng)目還是老項(xiàng)目,預(yù)繳率都是2%,當(dāng)使用簡易計(jì)稅方式時(shí),不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,預(yù)繳率都是3%。

  3.預(yù)繳和納稅申報(bào)都是在國家稅務(wù)局。

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  六、對企業(yè)稅負(fù)的影響(環(huán)球網(wǎng)校二級建造師頻道整理建筑業(yè)"營改增"過渡期政策解析)

  讀表可以得出:

  1.對于小規(guī)模納稅人,稅負(fù)減輕

  2.對于一般納稅人,簡易計(jì)稅時(shí),稅負(fù)減輕;一般計(jì)稅時(shí),稅負(fù)的變化與進(jìn)項(xiàng)的抵扣情況有關(guān),可能出現(xiàn)稅負(fù)變高的情況。當(dāng)然增值稅稅負(fù)也存在上下游的轉(zhuǎn)嫁,畢竟增值稅可以抵扣。

  七、稅負(fù)可能變高的情況

  1. 營改增實(shí)施日前已經(jīng)完工,(環(huán)球網(wǎng)校二級建造師頻道整理建筑業(yè)"營改增"過渡期政策解析)項(xiàng)目營改增后,開始收款開票。

  舉例:甲建筑公司2016年4月A工程項(xiàng)目完工,工程合同額2000萬元,成本已經(jīng)發(fā)生1000萬元,收入尚有500萬元沒有收到。

  5月30號收到500萬收入。按照我們這個(gè)合同的收款日期,我們這500萬就一定是交增增稅的,但是5月30號之后,不存在成本抵扣。因?yàn)樵圏c(diǎn)之前的進(jìn)項(xiàng),是在一般計(jì)稅方式下,我們就存在著500萬只有銷項(xiàng)沒有進(jìn)項(xiàng)的情景,那稅負(fù)一定是暫時(shí)會(huì)偏高的。

  2.上游企業(yè)不規(guī)范,無法取得增值稅專用發(fā)票,不能抵扣進(jìn)項(xiàng)。

  舉例:甲建筑公司2016年5月1日承接了B項(xiàng)目工程,合同金額為2000萬元,12月1日完工收款。材料成本是1000萬元。在一般計(jì)稅方法下,400萬購買設(shè)備、材料的價(jià)款,其供應(yīng)商多是農(nóng)戶、個(gè)體戶,不能開具增值稅專用發(fā)票,這些進(jìn)項(xiàng)是不能抵扣的。這就造成了進(jìn)項(xiàng)抵扣不足的情況,稅負(fù)有可能會(huì)增加。

  3.營改增之后甲供材甲供設(shè)備的項(xiàng)目

  舉例:甲建筑公司2016年4月承接了C工程項(xiàng)目,該項(xiàng)工程材料設(shè)備有1000萬,均由建設(shè)方提供,也就是甲供,減掉材料后,工程合同額為1000萬,因?yàn)檫@是一個(gè)營改增以前的甲供工程,在營改增以后具體執(zhí)行。

  我們知道,在營改增以前,甲供的材料是需要計(jì)入施工方來交納營業(yè)稅的,營改增以后,對于施工方,要繳納增值稅,但是它沒有材料,只是純粹的一個(gè)工程勞務(wù)。工程合同額為1000萬,也就是可以理解為,基本上是只有銷項(xiàng),沒有進(jìn)項(xiàng)的,那么暫時(shí)的稅負(fù)也一定是偏高的。

  政策建議:

  建筑企業(yè)應(yīng)該慎重選擇適用一般計(jì)稅和簡易計(jì)稅方法,實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡,減輕稅負(fù)。具體建議如下:

  1.加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員和企業(yè)其他相關(guān)人員的納稅培訓(xùn),上至管理層,下至具體執(zhí)行層都應(yīng)充分掌握政策要點(diǎn),避免由于人為因素導(dǎo)致操作失誤,造成稅負(fù)增加,風(fēng)險(xiǎn)增加。

  2.完善會(huì)計(jì)核算方式,提高財(cái)務(wù)管理水平。對于營改增之前的項(xiàng)目,盡快結(jié)算,因?yàn)?月1日后,營改增之前購進(jìn)的設(shè)備、辦公用品等是不能再營改增之后抵扣進(jìn)項(xiàng)的。所以,應(yīng)盡快結(jié)算成本,盡早開具發(fā)票。(環(huán)球網(wǎng)校二級建造師頻道整理建筑業(yè)"營改增"過渡期政策解析)

  3.營改增后,當(dāng)出現(xiàn)新老項(xiàng)目共同經(jīng)營生產(chǎn)的情況時(shí),應(yīng)該要分開采購,分開核算,對整個(gè)企業(yè)來說稅負(fù)較輕。

  4.營改增后,應(yīng)建立完善的合同審核機(jī)制。對材料采購商,加強(qiáng)篩選和管理,確保能夠取得合理抵扣憑證。對合同內(nèi)容中有關(guān)增值稅涉稅條款進(jìn)行嚴(yán)格審核,最大程度保護(hù)合同雙方利益的同時(shí),最大程度降低成本,減輕稅負(fù)。

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