2015年注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》知識點(diǎn)：非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

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　　2015年注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》知識點(diǎn)：非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

　　非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

　　一、非無保留意見的含義

　　非無保留意見是指保留意見、否定意見或無法表示意見。

　　當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見：

　　1.根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯報(bào)的結(jié)論。

　　2.無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯報(bào)的結(jié)論。

　　二、對確定審計(jì)報(bào)告類型

　　1.發(fā)表保留意見

　　當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見：

　　(1)在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，注冊會計(jì)師認(rèn)為錯報(bào)單獨(dú)或匯總起來對財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，但不具有廣泛性。

　　(2)注冊會計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)(如存在)對財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性。

　　2.發(fā)表否定意見

　　在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，如果認(rèn)為錯報(bào)單獨(dú)或匯總起來對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大且具有廣泛性，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。

　　3.發(fā)表無法表示意見

　　如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)(如存在)對財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見。

　　4.同一報(bào)告中的不同意見

　　(1)如果認(rèn)為有必要對財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表否定意見或無法表示意見，注冊會計(jì)師不應(yīng)在同一審計(jì)報(bào)告中對按照相同財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制的單一財(cái)務(wù)報(bào)表或者財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素、賬戶或項(xiàng)目發(fā)表無保留意見。

　　(2)對經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量(如相關(guān))發(fā)表無法表示意見，而對財(cái)務(wù)狀況發(fā)表無保留意見，這種情況可能是被允許的。因?yàn)樵谶@種情況下，注冊會計(jì)師并沒有對財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表無法表示意見。

　　三、非無保留意見的審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容

　　1.審計(jì)報(bào)告的說明段

　　當(dāng)出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在注冊會計(jì)師的責(zé)任段之后、審計(jì)意見段之前增加說明段，清楚地說明導(dǎo)致所發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度(包括量化財(cái)務(wù)影響)。

　　2.審計(jì)意見段

　　(1)標(biāo)題

　　在發(fā)表非無保留意見時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對審計(jì)意見段使用恰當(dāng)?shù)臉?biāo)題，如“保留意見”、“否定意見”或“無法表示意見”等。

　　(2)發(fā)表保留意見

　　發(fā)表保留意見時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段中使用“除……可能產(chǎn)生的影響外”等措辭。

　　(3)發(fā)表否定意見

　　當(dāng)發(fā)表否定意見時，注冊會計(jì)師可在審計(jì)意見段中使用“由于受……的重大影響”，或“由于……段所述事項(xiàng)的重要性”， “ABC公司的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有在所有重大方面按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能公允反映ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”等措辭。

　　(4)發(fā)表無法表示意見

　　當(dāng)發(fā)表無法表示意見時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段中說明：

　　由于“(三)導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)的重要性，我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以為發(fā)表審計(jì)意見提供基礎(chǔ)，因此，我們不對ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。

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