2015注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》預(yù)習(xí)：增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

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　　增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　一般納稅人應(yīng)納稅額的基本計(jì)算公式為：應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅

　　銷項(xiàng)稅=銷售額×稅率，或銷項(xiàng)稅=組價(jià)×稅率

　　對(duì)于用簡(jiǎn)易征收方法計(jì)算增值稅的，一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額+簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的增值稅

　　1.計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間界定

　　(1)銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定。

　　總的原則：銷項(xiàng)稅額的確定不得滯后，具體參考納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定。

　　(2)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限的界定。

　　總的原則是：進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣不得提前。

　　增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票(現(xiàn)為貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　2.扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的規(guī)定

　　一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。

　　“營(yíng)改增”也規(guī)定：納稅人提供的適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。

　　3.扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定

　　(1)進(jìn)貨退回或折讓的稅務(wù)處理：

　　一般納稅人因進(jìn)貨退回或折讓而從銷貨方收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退回或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如不按規(guī)定扣減，造成進(jìn)項(xiàng)稅額虛增，不納或少納增值稅的，屬于偷稅行為，按偷稅予以處罰。

　　“營(yíng)改增”也規(guī)定：發(fā)生服務(wù)中止、購(gòu)進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

　　(2)向供貨方收取的返還收入的稅務(wù)處理

　　對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。沖減進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：

　　當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購(gòu)進(jìn)貨物適用增值稅稅率)×所購(gòu)進(jìn)貨物適用增值稅稅率

　　4.一般納稅人注銷時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理

　　一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

　　5.關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策

　　自2011年12月1日起，增值稅納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。具體規(guī)定如下：

　　(1)增值稅納稅人2011年12月1日以后初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī))支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減(抵減額為價(jià)稅合計(jì)額)，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。

　　(2)增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)(不含補(bǔ)繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費(fèi))，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

　　(3)增值稅法般納稅人支付的二項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　6. 總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法(該知識(shí)點(diǎn)為新增內(nèi)容，具體可以參見教材68頁(yè)的規(guī)定)

     2015注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》預(yù)習(xí)：第一章 稅法總論

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