2015注冊會計師考試《稅法》預(yù)習(xí)：增值稅銷項稅額

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　　增值稅銷項稅額

　　一、銷售額的確定

　　銷售額為納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額，包括以下三項內(nèi)容：

　　(1)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)取自于購買方的全部價款。

　　(2)向購買方收取的各種價外費用(即價外收入)。

　　價外費用常見的有：違約金、包裝費、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。上述價外費用無論會計制度如何核算，都應(yīng)并入銷售額計稅。

　　但上述價外費用不包括以下費用：①向購買方收取的銷項稅額;②受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;③符合規(guī)定條件的代墊運(yùn)費;④符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費;⑤銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

　　二、特殊銷售方式下的銷售額

　　(1)以折扣方式銷售貨物

　　三種折扣：

　　①折扣銷售(會計稱之為商業(yè)折扣)：同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票，不論其財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　②銷售折扣(會計稱之為現(xiàn)金折扣)：銷售折扣不能從銷售額中扣除。

　　③銷售折讓：銷售折讓可以從銷售額中扣除。

　　(2)以舊換新方式銷售貨物

　　以舊換新銷售，是納稅人在銷售過程中，折價收回同類舊貨物，并以折價款部分沖減貨物價款的一種銷售方式。

　　稅法規(guī)定：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外)，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。

　　(3)還本銷售

　　還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款。

　　稅法規(guī)定：不得從銷售額中減除還本支出，以新產(chǎn)品的市場售價作為計稅依據(jù)。

　　(4)以物易物

　　稅法規(guī)定：雙方都應(yīng)作購銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，如果取得專用發(fā)票，則可以抵扣進(jìn)項稅。

　　(5)包裝物押金

　?、偌{稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，時間在1年內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。

　?、趯κ杖〉陌b物押金，逾期(超過12個月)并入銷售額征稅。

　　應(yīng)納增值稅=逾期押金÷(1+稅率)×稅率(稅率為所包裝貨物的適用稅率)

　　押金視為含增值稅收入并入銷售額征稅時要換算為不含稅銷售額。

　?、蹖祁惍a(chǎn)品包裝物押金：

　　對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征收增值稅。啤酒、黃酒押金按是否逾期處理。

　　(6)銷售已使用過的固定資產(chǎn)

　　(7)直銷企業(yè)增值稅銷售額確定

　　直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費者的，直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部價款和價外費用。直銷員將貨物銷售給消費者時，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

　　直銷企業(yè)通過直銷員向消費者銷售貨物，直接向消費者收取貨款，直銷企業(yè)的銷售額為其向消費者收取的全部價款和價外費用。

　　(8)融資租賃企業(yè)

　?、俳?jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

　　試點納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

　?、诮?jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，提供除融資性售后回租以外的有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅后的余額為銷售額。

　　(9)航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場建設(shè)費和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。

　　(10)自本地區(qū)試點實施之日起，試點納稅人中的一般納稅人提供的客運(yùn)場站服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費后的余額為銷售額，其從承運(yùn)方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅，不得抵扣。

　　(11)試點納稅人提供知識產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)和代理報關(guān)服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。

　　向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　(12)試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給國際運(yùn)輸企業(yè)的國際運(yùn)輸費用后的余額為銷售額。

　　(13)視同銷售行為銷售額的確定

　　由于視同銷售沒有售價，所以主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照下列順序核定銷售額。注意這里是有順序的，做題時不是所有都適用組價的，一定要按照順序來選擇價格。

　　①按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　?、诎雌渌{稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　?、郯唇M成計稅價格確定銷售額。公式為：

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　征收增值稅的貨物，同時又征收消費稅的，其組價中還應(yīng)加上消費稅稅額，組價公式為：

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅稅額

　　或：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅稅率)

　　對于不涉及從價計征消費稅的貨物來說，成本利潤率一律為10%。

     2015注冊會計師考試《稅法》預(yù)習(xí)：第一章 稅法總論

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