2015年注冊會計(jì)師《稅法》預(yù)習(xí)要點(diǎn)

　　2015年注冊會計(jì)師《稅法》預(yù)習(xí)要點(diǎn)

　　注冊會計(jì)師《稅法》，非?，嵥椋鹃T課程既需要記憶又需要計(jì)算。

　　2015年注冊會計(jì)師《稅法》教材未公布，考生可參考2014年教材，讓我們先來了解教材的章節(jié)，2014年《稅法》教材分為四個部分，第一部分為基本理論(第一章)，第二部分是實(shí)體法(第二章至第十一章，該部分又可分為三個小部分，第二、三、四、六章為商品和勞務(wù)稅法，第五、七、八、九章為資源、財(cái)產(chǎn)、行為等稅法，第十、十一章為所得稅法)，第三部分是程序法(第十二和十三章)，第四部分為涉稅業(yè)務(wù)(第十四章)。當(dāng)然實(shí)體法是預(yù)習(xí)階段的重點(diǎn)所在，小稅種也不要輕視。這樣便對整本教材做到了心中有數(shù)，預(yù)習(xí)起來就會得心應(yīng)手。

　　重難點(diǎn)章節(jié)的預(yù)習(xí)要點(diǎn)

　　(一)增值稅

　　增值稅，第一大稅種，在考試中的重要程度位居第一。內(nèi)容多且雜，尤其是2014年教材增加了很多營改增的政策，所以從預(yù)習(xí)階段就必須要打好基礎(chǔ)。

　　1、征稅范圍

　　此點(diǎn)是預(yù)習(xí)階段必須掌握的。因增值稅征稅范圍涉及一部分勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)(營改增)，營業(yè)稅主要就是針對勞務(wù)和服務(wù)征稅，增值稅與營業(yè)稅呈平行征收模式。掌握了增值稅的征稅范圍便可掌握了營業(yè)稅的征稅范圍。對于教材P41~P43的征稅范圍的特殊項(xiàng)目的31項(xiàng)必須要反復(fù)看，尤其是第2項(xiàng)(與銀行的一般業(yè)務(wù)相區(qū)分)、第6項(xiàng)、第9項(xiàng)、第13項(xiàng)(與納稅人提供的礦山爆破、穿孔、表面附著物剝離和清理勞務(wù)相區(qū)分)、第14項(xiàng)、第17項(xiàng)、第18項(xiàng)、第19項(xiàng)(看拍賣收入歸屬)、第21、22項(xiàng)和第28項(xiàng)。視同銷售的十種行為必須掌握。

　　2、稅率和征收率

　　低稅率13%的那些項(xiàng)目從現(xiàn)在開始就要熟悉，重點(diǎn)注意哪些不適用低稅率的項(xiàng)目，比如淀粉、肉桂油、麥芽、復(fù)合膠等、低稅率11%的適用于交通服務(wù)業(yè)和郵政業(yè)、低稅率6%中不含有形動產(chǎn)租賃服務(wù)(適用17%)。增值稅的征收率不僅僅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在一些特殊情況下也使用征收率。小規(guī)模納稅人、一般納稅人適用特殊的征收率的情況要熟悉，抓住關(guān)鍵詞，比如銷售自己使用的固定資產(chǎn)、舊貨(小規(guī)模納稅人減按2%、一般納稅人4%減半――還是2%)、自產(chǎn)(可選擇6%的關(guān)鍵詞)等。

　　3、一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　銷售額的一般規(guī)定中要清楚哪些情況是視為含稅收入的(比如商業(yè)企業(yè)零售價(jià)、價(jià)外費(fèi)用、包裝物押金)，掌握采取折扣方式銷售、以舊換新方式銷售、以物易物方式銷售、直銷企業(yè)增值稅銷售額的確定。進(jìn)項(xiàng)稅額中分為憑票抵扣和計(jì)算抵扣，掌握計(jì)算抵扣。雖然取得增值稅扣稅憑證，但不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的六種基本情況要知道。不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的三類具體處理方法要掌握，尤其是已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后改變用途、發(fā)生非正常損失、出口不得免征和抵扣稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算中應(yīng)先理解“當(dāng)期”的概念。增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策要能分清什么時(shí)候用價(jià)稅合計(jì)數(shù)抵減應(yīng)納稅額，什么時(shí)候只能抵稅不能抵價(jià)。

　　4、兼營和混合銷售、混業(yè)經(jīng)營的處理

　　兼營：要劃清收入，按各收入對應(yīng)的稅種、稅率計(jì)算納稅;劃分不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定;混合銷售：混合銷售一般是按主營業(yè)務(wù)性質(zhì)確定應(yīng)納稅種，特殊的是銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為按兼營處理一定要記住;混業(yè)經(jīng)營：同一稅種不同稅率，劃清收入，按各收入對應(yīng)的稅率、征收率計(jì)算納稅，劃分不清的從高從重。

　　5、出口貨物和服務(wù)的退(免)稅

　　這是本章最難的部分

　　(二)消費(fèi)稅

　　1、征稅范圍

　　注意那幾個特殊的，比如金、銀、鉆在零售環(huán)節(jié)納稅，卷煙要在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅。

　　2、稅目和稅率

　　那些不屬于消費(fèi)稅征稅范圍要熟悉，比如舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩不征收消費(fèi)稅，體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線不征收消費(fèi)稅等。要知道哪些消費(fèi)稅是單純定額稅率，哪些是單純比例稅率，哪些是比例稅率和定額稅率復(fù)合計(jì)稅。甲類卷煙和乙類卷煙稅率要熟悉，甲類、乙類啤酒的劃分標(biāo)準(zhǔn)和稅率要熟悉。

　　3、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算比較簡單，需要注意的是：在計(jì)算出的當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅款中，按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣外購或委托加工收回的應(yīng)納消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅額。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅;用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算需要注意的是委托加工的特點(diǎn)及由誰納稅。已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算中重點(diǎn)要分清哪些是允許扣除的項(xiàng)目，哪些是不允許扣除的項(xiàng)目。

　　(三)營業(yè)稅

　　1、納稅義務(wù)人

　　“境內(nèi)”的含義：涉及勞務(wù)的，提供或接受方有一方在境內(nèi)即可;轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(除土地使用權(quán)和自然資源使用權(quán))接受方在境內(nèi);出租或轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、出租或銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)的，土地、不動產(chǎn)坐落地在境內(nèi)。要注意單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的納稅義務(wù)人的確定，與增值稅做比較。

　　2、稅目與稅率

　　非常重要。經(jīng)過營改增之后，營業(yè)稅實(shí)際執(zhí)行8個稅目，這8個稅目的名稱和稅率要記住。此外還需注意以下幾個問題：(1)營業(yè)稅中的修繕勞務(wù)與增值稅中的修理修配勞務(wù)的區(qū)分;(2)納稅人受托進(jìn)行建筑物的拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)的過程中，其提供的建筑物拆除、平整土地勞務(wù)取得的收入應(yīng)按照建筑業(yè)3%的稅率計(jì)算繳納營業(yè)稅，而在此過程中納稅人代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的行為應(yīng)按照服務(wù)業(yè)――代理業(yè)5%的稅率計(jì)算繳納營業(yè)稅;(3)納稅人提供的礦山爆破、穿孔、表明附著物的剝離和清理勞務(wù)與納稅人提供的礦產(chǎn)資源的開采、挖掘、切割、破碎、分揀和洗選等勞務(wù)相區(qū)分;(4)有形動產(chǎn)的融資租賃已經(jīng)營改增，繳納增值稅;(5)交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)行為，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)――租賃業(yè)”繳納營業(yè)稅等。

　　3、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　注意自建自用建筑物行為不繳納營業(yè)稅，但自建建筑物銷售按建筑業(yè)和銷售不動產(chǎn)繳納兩道營業(yè)稅。服務(wù)業(yè)中注意在旅游景區(qū)經(jīng)營索道、旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)保屬于服務(wù)業(yè)――旅游業(yè)。銷售不動產(chǎn)中要注意銷售不動產(chǎn)單位和個人銷售購置或抵債所得的不動產(chǎn)，差額計(jì)稅。個人將購買不足5年的住房對外銷售，不管是普通住房還是非普通住房，都要全額計(jì)稅;滿5年的普通住房免稅，非普通住房差額計(jì)稅。

　　4、稅收優(yōu)惠

　　根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定的七項(xiàng)免稅項(xiàng)目要反復(fù)看，根據(jù)國家的其他規(guī)定的減征或免征營業(yè)稅的重點(diǎn)關(guān)注第2項(xiàng)、第5至10項(xiàng)、第17項(xiàng)、第24項(xiàng)、第30和31項(xiàng)。

　　(四)企業(yè)所得稅

　　非常有難度的一章。在預(yù)習(xí)階段第一節(jié)和第二節(jié)必須學(xué)好，第八節(jié)至第十節(jié)可暫時(shí)不預(yù)習(xí)。

　　1、征稅對象和稅率

　　要掌握各種所得來源的確定，尤其是權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得與股息、紅利等權(quán)益性投資所得的區(qū)分。稅率注意居民企業(yè)中符合條件的小型微利企業(yè)減按20%征稅;國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征稅。

　　2、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　各類收入的確認(rèn)時(shí)間要熟悉。處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)要掌握，哪些屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)要能分清。哪些項(xiàng)目屬于不征收收入和免稅收入要記住。

　　本章的重點(diǎn)在于扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)。首先工資、薪金支出中注意“合理”和“據(jù)實(shí)”，還要區(qū)分工資薪金性支出與其他性質(zhì)支出，比如如企業(yè)按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)助、交通補(bǔ)貼等應(yīng)作為職工福利費(fèi)支出在稅前扣除、因發(fā)放工資薪金代扣代繳的個人所得稅屬于工資薪金的組成部分。職工福利費(fèi)不得超過工資、薪金總額的14%，工會經(jīng)費(fèi)不得超過工資、薪金總額的2%，職工教育經(jīng)費(fèi)不得超過工資、薪金總額的2.5%，利息費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的15%，公益性捐贈，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除等，這些是預(yù)習(xí)階段需要掌握的重點(diǎn)。不得扣除的項(xiàng)目要掌握。虧損彌補(bǔ)要清楚“五年延續(xù)補(bǔ)虧，不能以內(nèi)補(bǔ)外”。

　　3、資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　預(yù)習(xí)階段重點(diǎn)關(guān)注固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理以及投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理。固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理中重點(diǎn)關(guān)注哪些固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除和固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限。無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理重點(diǎn)關(guān)注哪些無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除。投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理要區(qū)分投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理和投資企業(yè)取得被投資企業(yè)清算所得的稅務(wù)處理。

　　4、資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理

　　重點(diǎn)在資產(chǎn)損失稅前扣除管理。要分清哪些是實(shí)際資產(chǎn)損失，哪些是法定資產(chǎn)損失，實(shí)際資產(chǎn)損失可再發(fā)生年度扣除，法定資產(chǎn)損失在申報(bào)年度扣除。要能區(qū)分哪些損失應(yīng)清單申報(bào)，哪些損失應(yīng)專項(xiàng)申報(bào)，一般正常的損失要進(jìn)行清單申報(bào)，其余的進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。清單申報(bào)采用科目匯總申報(bào)，資料留存?zhèn)洳榉绞?專項(xiàng)申報(bào)采用逐筆單獨(dú)申報(bào)，資料附送的方式。

　　5、稅收優(yōu)惠

　　從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得的稅收優(yōu)惠都要掌握。從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠、加速折舊優(yōu)惠重點(diǎn)預(yù)習(xí)一下。

　　6、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算中重點(diǎn)掌握間接計(jì)算法。境外所得抵扣稅額的計(jì)算也是一個預(yù)習(xí)的重點(diǎn)，記住簡化公式：抵免稅額=來源于某國(稅前)應(yīng)納稅所得額×我國稅率，如果從境外分回的所得是稅后的，可以利用稅后所得除以(1-境外所得稅稅率)或用境外已納稅額加上分回收益進(jìn)行還原。境外實(shí)際繳納稅額與抵免限額不同的處理要掌握。居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算與非居民企業(yè)所得稅核定征收辦法對比掌握。企業(yè)政策性搬遷的搬遷收入包括哪些要掌握，搬遷資產(chǎn)的稅務(wù)處理重點(diǎn)預(yù)習(xí)一下。

　　(五)個人所得稅

　　也是區(qū)分居民納稅人和非居民納稅人，劃分標(biāo)準(zhǔn)就是根據(jù)其在中國境內(nèi)是否有住所以及居住是否滿一年。本章難點(diǎn)當(dāng)然是在于工資薪金所得的一些特殊計(jì)算上，其余的內(nèi)容基本都是獨(dú)立的知識點(diǎn)，彼此間關(guān)聯(lián)較小。重點(diǎn)關(guān)注以下三項(xiàng)所得：

　　(1)工資、薪金所得

　　原則：與任職受雇有直接關(guān)系，如勞動分紅屬于工資、薪金所得，而股份分紅則屬于利息、股息、紅利。會辨析法定退休的工資與退休再任職收入的征免。前三級的稅率和速算扣除數(shù)要求記憶。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500，外籍、港澳臺在華人員4800。關(guān)于取得全年一次性獎金的征稅問題屬?？键c(diǎn)，對于其基本計(jì)稅規(guī)則、雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計(jì)算辦法以及限制性要求(比如半年獎要與當(dāng)月工資、薪金合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅)要重點(diǎn)掌握。

　　(2)勞務(wù)報(bào)酬所得

　　注意勞務(wù)報(bào)酬所得與工資、薪金所得的辨析：區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)是否為獨(dú)立、非雇傭。比如關(guān)于董事費(fèi)，如果取得董事費(fèi)的人員在該單位有任職的，從該單位取得的董事費(fèi)屬于工資、薪金所得，不在該單位的，則取得的董事費(fèi)屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，例如獨(dú)立董事。同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。注意勞務(wù)有加征，一定要記住。

　　(3)稿酬所得

　?、偻蛔髌吩侔嫠?，視為另一次稿酬所得征稅;

　?、谕蛔髌废仍趫?bào)刊上連載，后出版，視為兩次稿酬所得征稅;

　?、弁蛔髌愤B載取得收入以連載完畢后所有收入合并為一次納稅;

　?、茴A(yù)付與分次支付，要合并為一次納稅;

　　⑤添加印數(shù)而追加稿酬，要與以前取得收入合并為一次納稅。

　　總之，性質(zhì)上變?yōu)榱硪淮蔚?如再版、連載轉(zhuǎn)出版、出版轉(zhuǎn)連載)都要分為兩次納稅，實(shí)質(zhì)為一次的(如追加印數(shù)但版次未變、預(yù)付或分次支付稿酬)視為一次納稅。還要注意稿酬按20%比例稅率，且按應(yīng)納稅額減征30%。

　　(六)土地增值稅

　　首先應(yīng)掌握土地增值稅的征稅范圍。區(qū)分哪些屬于征稅范圍的情況，哪些不屬于征稅范圍的情況以及免征土地增值稅的情況。

　　扣除項(xiàng)目的確定和土地增值稅的計(jì)算非常重要，土地增值稅部分的核心內(nèi)容，扣除項(xiàng)目部分主要是區(qū)分企業(yè)到底是不是房地產(chǎn)企業(yè)，是否是新建房轉(zhuǎn)讓，取得土地使用權(quán)所支付的金額包括的內(nèi)容、房地產(chǎn)開發(fā)成本包括的內(nèi)容、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的利息分?jǐn)倖栴}、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的各種稅金(尤其是印花稅能不能扣除)、從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人的加計(jì)20%扣除問題都要重點(diǎn)掌握。應(yīng)納稅額的計(jì)算部分主要掌握配比型計(jì)算方法。當(dāng)然房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算也是預(yù)習(xí)階段的一個重點(diǎn)，重點(diǎn)關(guān)注清算條件。

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