2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》第十七章練習(xí)題：對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮

　　2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試考生鞏固知識(shí)，提高備考效果，環(huán)球網(wǎng)校精心為大家整理了注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》章節(jié)練習(xí)題，希望對(duì)廣大考生有所幫助。

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、以下情況中，常常導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位從事業(yè)務(wù)或所處行業(yè)的性質(zhì)提供了編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)的機(jī)會(huì)是( )。

　　A、利用中介從事交易

　　B、市場(chǎng)需求大幅下降，所處行業(yè)的經(jīng)營(yíng)失敗增多

　　C、難以應(yīng)對(duì)技術(shù)改革、產(chǎn)品過時(shí)，利率或匯率調(diào)整等市場(chǎng)環(huán)境變化

　　D、競(jìng)爭(zhēng)激烈或市場(chǎng)飽和，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率不斷下降

　　2、下列情形中，給被審計(jì)單位的相關(guān)人員提供了舞弊的機(jī)會(huì)的是( )。

　　A、高層管理人員的報(bào)酬與財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或公司股票的市場(chǎng)表現(xiàn)掛鉤

　　B、公司正在申請(qǐng)融資

　　C、公司管理層能夠凌駕于內(nèi)部控制之上

　　D、認(rèn)為單位對(duì)自身的待遇不公

　　3、對(duì)已發(fā)現(xiàn)的重大違反法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)( )。

　　A、與適當(dāng)層次的管理層溝通

　　B、與治理層溝通

　　C、與被審計(jì)單位的律師溝通

　　D、向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告

　　4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查乙公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)乙公司存在下列事項(xiàng)，其中最可能屬于舞弊的是( )。

　　A、材料明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與總賬余額不符

　　B、乙公司某員工在購貨時(shí)收取回扣

　　C、編表時(shí)未對(duì)計(jì)入應(yīng)收賬款的預(yù)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

　　D、編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)處理數(shù)據(jù)產(chǎn)生了差異

　　5、下列與舞弊相關(guān)的表述中不恰當(dāng)?shù)氖? )。

　　A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上存在重大錯(cuò)報(bào)的合理保證

　　B、侵占資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導(dǎo)性的文件記錄

　　C、由于審計(jì)的固有限制，即使按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證

　　D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項(xiàng)

　　6、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查P公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)P公司存在下列事項(xiàng)，其中可能屬于舞弊的是( )。

　　A、P公司對(duì)并未真實(shí)發(fā)生的采購業(yè)務(wù)支付款項(xiàng)

　　B、編表時(shí)未對(duì)計(jì)入應(yīng)收賬款的預(yù)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

　　C、材料明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與總賬余額不符

　　D、編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)處理數(shù)據(jù)產(chǎn)生了差異

　　7、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能查出被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中的舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師( )。

　　A、不應(yīng)承擔(dān)審計(jì)責(zé)任

　　B、應(yīng)承擔(dān)審計(jì)責(zé)任

　　C、是否承擔(dān)責(zé)任取決于其執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則的情況

　　D、是否承擔(dān)責(zé)任取決于是有意還是無意

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　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、下列情形中屬于舞弊的有( )。

　　A、為扭轉(zhuǎn)被審計(jì)單位的虧損局面，虛構(gòu)了一筆價(jià)值20萬元的銷售業(yè)務(wù)

　　B、侵占資產(chǎn)

　　C、由于在記錄會(huì)計(jì)賬簿時(shí)疏忽，將購入存貨的成本20 000元誤記為2 000元

　　D、不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變?cè)茸龀龅呐袛?/P>

　　2、在審計(jì)過程中，如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位有錯(cuò)誤或舞弊的可能性，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)作出的反應(yīng)包括( )。

　　A、對(duì)其重要性進(jìn)行評(píng)估

　　B、修改審計(jì)程序

　　C、追加審計(jì)程序

　　D、出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告

　　3、評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序，有詢問、評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素、實(shí)施分析程序、考慮其他信息和組織項(xiàng)目組討論，在被審計(jì)單位中如果設(shè)置有內(nèi)部審計(jì)部門，審計(jì)人員可以實(shí)施詢問內(nèi)部審計(jì)人員這一審計(jì)程序，以下關(guān)于詢問的內(nèi)容說法正確的有( )。

　　A、內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位舞弊風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)

　　B、內(nèi)部審計(jì)人員在本期是否實(shí)施了用以發(fā)現(xiàn)舞弊的程序

　　C、內(nèi)部審計(jì)人員是否了解任何舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控

　　D、內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的看法

　　4、下列與編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素中，屬于舞弊的“機(jī)會(huì)”因素的有( )。

　　A、管理層態(tài)度

　　B、組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜或不穩(wěn)定

　　C、對(duì)管理層的監(jiān)督失敗

　　D、內(nèi)部控制存在缺陷

　　5、管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)該特別風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序包括( )。

　　A、測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過程中做出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中做出的其他調(diào)整是否適當(dāng)

　　B、復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　C、對(duì)于注意到的、超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過程或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性

　　D、詢問管理層是否授意編制財(cái)務(wù)報(bào)表的人員隨意修改報(bào)表資料

　　6、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位臨近期末的銷售業(yè)務(wù)中存在嚴(yán)重的錯(cuò)報(bào)，則應(yīng)當(dāng)考慮的有( )。

　　A、錯(cuò)報(bào)是否表明被審計(jì)單位存在舞弊

　　B、將錯(cuò)誤作為孤立的事項(xiàng)

　　C、獲取的管理層聲明是可靠的

　　D、錯(cuò)報(bào)是否涉及被審計(jì)單位較高級(jí)別人員

　　7、在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不為被審計(jì)單位預(yù)見或事先了解。為此，可以采取的應(yīng)對(duì)措施包括( )。

　　A、對(duì)確定的營(yíng)業(yè)外收支等低風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

　　B、調(diào)整審計(jì)程序的時(shí)間，使之有別于預(yù)期的時(shí)間安排

　　C、核對(duì)銀行存款對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　D、對(duì)不同地理位置的多個(gè)組成部分實(shí)施審計(jì)程序

　　8、注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)可能存在違反法規(guī)行為時(shí)應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位律師咨詢有關(guān)法律法規(guī)的遵守情況，及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為向被審計(jì)單位律師咨詢是不適當(dāng)?shù)模蛘卟粷M意其提供的咨詢意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮向其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的律師咨詢，以確定以下哪些結(jié)果( )。

　　A、被審計(jì)單位是否存在違反法規(guī)行為

　　B、應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

　　C、應(yīng)采取的進(jìn)一步行動(dòng)

　　D、可能導(dǎo)致的法律后果

　　9、下列關(guān)于違反法律法規(guī)的表述中，正確的有( )。

　　A、違反法律法規(guī)是指被審計(jì)單位有意或無意違背適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的行為

　　B、違反法律法規(guī)不包括管理層或員工實(shí)施的與被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的不當(dāng)個(gè)人行為

　　C、被審計(jì)單位違反法律法規(guī)必然會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響

　　D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分考慮到法律法規(guī)對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生的影響，在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑

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　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、ABD

　　【答案解析】選項(xiàng)C是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的非故意行為，屬于錯(cuò)誤，而非舞弊。

　　2、ABC

　　【答案解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)誤或舞弊的可能性時(shí)，應(yīng)對(duì)其重要性進(jìn)行評(píng)估，并確定是否修改或追加審計(jì)程序。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定了已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤與舞弊對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，此時(shí)可能會(huì)發(fā)表保留意見或否定意見。

　　3、ABCD

　　4、BCD

　　【答案解析】選項(xiàng)A說明的是舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的“態(tài)度或借口”因素。

　　5、ABC

　　【答案解析】選項(xiàng)D，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目的暴露無遺。

　　6、AD

　　【答案解析】在臨近期末的銷售業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，很可能表明被審計(jì)單位存在舞弊行為，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮錯(cuò)報(bào)是否表明被審計(jì)單位存在舞弊行為，并考慮該錯(cuò)報(bào)是否涉及較高級(jí)別人員。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將錯(cuò)報(bào)作為孤立事項(xiàng);同時(shí)也不應(yīng)確定管理層聲明就是可靠的。

　　7、ABD

　　【答案解析】選項(xiàng)A，對(duì)通常由于風(fēng)險(xiǎn)程度較低而不會(huì)做出測(cè)試的賬戶余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，是審計(jì)準(zhǔn)則的要求;選項(xiàng)BD為準(zhǔn)則要求的;選項(xiàng)C的程序?yàn)楸仨殞?shí)施的，但并非命題所需的應(yīng)對(duì)措施。

　　8、ACD

　　【答案解析】選項(xiàng)B不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在沒有實(shí)施必要的審計(jì)程序前不能考慮出具的審計(jì)報(bào)告的類型。

　　9、BD

　　【答案解析】本題考查的是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮。

　　違反法律法規(guī)是指被審計(jì)單位有意或無意違背除適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)以外的現(xiàn)行法律法規(guī)的行為，選項(xiàng)A不正確;對(duì)第二類法律法規(guī)的違反可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，選項(xiàng)C不正確。

　　三、簡(jiǎn)答題

　　1、【正確答案】管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。無論管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)涉及和實(shí)施審計(jì)程序，用以：

　　(1)測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過程中做出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中做出的其他調(diào)整是否適當(dāng);

　　(2)復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在復(fù)核是否存在偏向時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

　?、僭u(píng)價(jià)管理層在做出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)所作的判斷和決策是否反映出管理層的某種偏向(即使判斷和決策單獨(dú)看起來是合理的)，從而可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果存在偏向，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從整體上重新評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì);

　?、谧匪輳?fù)核與以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表反映的重大會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的管理層判斷和假設(shè)。

　　(3)對(duì)于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過程的重大交易，或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評(píng)價(jià)其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。

　　2、【正確答案】就法律法規(guī)而言，由于下列原因，審計(jì)的固有限制對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)規(guī)重大錯(cuò)報(bào)的能力的潛在影響會(huì)加大：

　　(1)許多法律法規(guī)主要與被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)，通常不影響財(cái)務(wù)報(bào)表，且不能被與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)所獲取;

　　(2)違反法律法規(guī)可能涉及故意隱瞞的行為，如共謀、偽造、故意漏記交易、管理層凌駕于控制之上或故意向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供虛假陳述;

　　(3)某行為是否構(gòu)成違反法律法規(guī)，最終只能由法院認(rèn)定。

　　因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任防止被審計(jì)單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為。

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