2014年注冊會計師《會計》第十五章練習題：債務重組

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　　9、A公司銷售給B公司一批庫存商品，款項尚未收到，應收賬款為含稅價款1 100萬元，到期時B公司無法按合同規(guī)定償還債務，經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意豁免B公司100萬元債務，同時B公司應以一項無形資產(chǎn)和一項投資性房地產(chǎn)抵償部分債務。B公司的無形資產(chǎn)的賬面原值為500萬元，已計提攤銷100萬元，公允價值為200萬元;投資性房地產(chǎn)的賬面價值為600萬元(其中成本為500萬元，公允價值變動為100萬元)，公允價值為500萬元。剩余債務自20×1年1月1日起延期2年，并按照4%(與實際利率相同)的利率計算利息，同時附一項或有條件，如果20×2年B公司實現(xiàn)利潤，則當年利率上升至6%，如果發(fā)生虧損則維持4%的利率，利息按年支付。A公司已計提壞賬準備20萬元。預計20×2年B公司很可能實現(xiàn)盈利。20×2年B公司實現(xiàn)盈利。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

　　<1> 、A公司有關債務重組的會計處理，不正確的是(　)。

　　A、重組后應收賬款的公允價值為300萬元

　　B、重組日債務重組損失為80萬元

　　C、20×1年12月31日收到利息8萬元沖減財務費用

　　D、B公司20×2年實現(xiàn)利潤，A公司收到利息沖減損益18萬元

　　<2> 、B公司有關債務重組的會計處理，不正確的是(　)。

　　A、重組后應付賬款的公允價值為300萬元

　　B、重組日債務重組利得為88萬元

　　C、20×1年12月31日支付利息12萬元計入財務費用

　　D、假定B公司20×2年未實現(xiàn)盈利，將預計負債轉入營業(yè)外收入

　　10、甲公司與工商銀行有關債務重組業(yè)務如下。

　　(1)甲公司從工商銀行借入的長期借款已經(jīng)到期，由于甲公司發(fā)生財務困難，2011年12月31日，甲公司與工商銀行簽訂債務重組協(xié)議。協(xié)議約定，如果甲公司于2012年6月30日前償還全部長期借款本金8 000萬元，工商銀行將豁免甲公司2011年度累計未付的應付利息400萬元以及累計逾期罰息140萬元，且在2012年不再計算利息和逾期罰息。根據(jù)內(nèi)部資金籌措及還款計劃，甲公司預計在2012年5月還清上述長期借款。

　　(2)2012年5月31日甲公司償還全部長期借款本金8 000萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　<1> 、下列有關2011年12月31日甲公司的會計處理，正確的是(　)。

　　A、沖減應付利息400萬元，同時確認債務重組收益400萬元

　　B、沖減長期借款8 000萬元，確認債務重組收益8 000萬元

　　C、將逾期罰息140萬元確認債務重組收益

　　D、不應當確認債務重組收益，將支付逾期罰息確認營業(yè)外支出和預計負債140萬元

　　<2> 、2012年5月31日甲公司應確認的債務重組收益為(　)。

　　A、400萬元

　　B、540萬元

　　C、140萬元

　　D、0

　　11、A公司和B公司有關債務重組資料如下。

　　(1)2011年1月12日，B公司從A公司購買一批原材料，含稅價為1 000萬元，至2011年12月2日尚未支付貨款。

　　(2)2011年12月31日，雙方協(xié)議B公司以一項專利技術和投資性房地產(chǎn)償還債務。該專利技術的賬面余額為440萬元，公允價值為420萬元，B公司已對該專利技術計提攤銷30萬元;投資性房地產(chǎn)的賬面價值為500萬元(其中成本為600萬元，公允價值變動減少100萬元，將自用的房地產(chǎn)轉為投資性房地產(chǎn)時產(chǎn)生資本公積200萬元)，公允價值為510萬元。

　　(3)A公司已對該債權計提壞賬準備40萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　<1> 、下列關于A公司債務重組的會計處理，不正確的是(　)。

　　A、債務重組損失為30萬元

　　B、受讓無形資產(chǎn)的入賬價值為420萬元

　　C、受讓投資性房地產(chǎn)的入賬價值為510萬元

　　D、受讓資產(chǎn)的入賬價值按公允價值的相對比例對應收賬款1 000萬元分配確定

　　<2> 、下列關于B公司債務重組的會計處理，不正確的是(　)。

　　A、無形資產(chǎn)的處置損益為10萬元

　　B、處置投資性房地產(chǎn)應確認其他業(yè)務收入510萬元

　　C、處置投資性房地產(chǎn)影響損益的金額10萬元

　　D、債務重組利得為70萬元

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　　三、綜合題

　　1、A企業(yè)和B企業(yè)均為工業(yè)企業(yè)一般納稅人。A企業(yè)于20×0年6月30日向B企業(yè)出售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品銷售價款200萬元，應收增值稅額34萬元;B企業(yè)于同年6月30日開出期限為6個月的票面年利率為6%的商業(yè)承兌匯票，抵償該產(chǎn)品價款。在該票據(jù)到期日，B企業(yè)未按期兌付該票據(jù)，A企業(yè)將該應收票據(jù)按其到期價值轉入應收賬款，不再計算利息。至20×1年12月31日，A企業(yè)對該應收賬款提取的壞賬準備為1萬元。B企業(yè)由于財務困難，短期內(nèi)資金緊張，于20×1年12月31日經(jīng)與A企業(yè)協(xié)商，達成債務重組協(xié)議如下：

　　(1)B企業(yè)以產(chǎn)品一批償還部分債務。該批產(chǎn)品的賬面價值為4萬元，公允價值為6萬元，應交增值稅額為1.02萬元。B企業(yè)開出增值稅專用發(fā)票。A企業(yè)將該產(chǎn)品作為商品驗收入庫。

　　(2)A企業(yè)同意減免B企業(yè)所負全部債務扣除實物抵債后剩余債務的40%債務，其余債務的償還期延至20×2年12月31日。

　　<1> 、計算B企業(yè)債務重組時應付賬款的賬面余額、債務重組后債務的入賬價值、債務重組利得;

　　<2> 、編制B企業(yè)與債務重組有關的會計分錄;

　　<3> 、計算A企業(yè)債務重組損失，并編制A企業(yè)的會計分錄。

　　答案部分

　　一、單項選擇題

　　1、【正確答案】C

　　【答案解析】或有應付金額是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。或有應付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。

　　2、【正確答案】A

　　【答案解析】重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益(營業(yè)外收入)。

　　3、【正確答案】B

　　【答案解析】乙公司應該確認的債務重組利得=60-(1200-600-60)×(5%-4%)×2=49.2(萬元)。

　　4、【正確答案】A

　　【答案解析】甲公司債務重組應確認的重組利得=450-350-350×17%=40.5(萬元)

　　5、【正確答案】D

　　【答案解析】B公司的會計分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理480

　　累計折舊120

　　貸：固定資產(chǎn)600

　　借：應付賬款　600

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　480

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)85(500×17%)

　　營業(yè)外收入――債務重組利得　15(600-500-85)

　　營業(yè)外收入――處置非流動資產(chǎn)利得20(500-480)

　　6、【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查的知識點是債務重組日的確定。債務重組日是指履行協(xié)議或法院裁決，將相關資產(chǎn)轉讓給債權人、將債務轉為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。

　　7、【正確答案】B

　　【答案解析】以現(xiàn)金清償債務的，債權人收到的現(xiàn)金大于應收債權的賬面價值的，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。由于債權人以前多確認了資產(chǎn)減值損失，所以現(xiàn)在要沖回來。債權人并沒有獲得收益，所以不能貸記“營業(yè)外收入”;債權人收到的現(xiàn)金小于應收債權賬面價值的，借記“營業(yè)外支出”。

　　8、【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查的知識點是債務重組的計量。

　　B公司的賬務處理：

　　借：應付賬款125

　　貸：應付賬款100

　　預計負債[100×(7%-5%)×2]4

　　營業(yè)外收入21

　　9、

　　<1>、【正確答案】C

　　【答案解析】20×1年1月1日重組日應收賬款的公允價值=1100-豁免100-200-500=300(萬元)

　　借：應收賬款―債務重組　　300

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　200

　　投資性房地產(chǎn)　　　　　500

　　壞賬準備　　　　　　　20

　　營業(yè)外支出―債務重組損失　　　　　　80

　　貸：應收賬款　　　　　　　1100

　　20×1年12月31日收到利息=300×4%=12(萬元)

　　借：銀行存款　　　　　　　12

　　貸：財務費用　　　　　　　12

　　<2>、【正確答案】B

　　【答案解析】B公司的債務重組利得=1100-200-500-300-6=94(萬元)

　　借：應付賬款1100

　　累計攤銷　　　　　　　　　　100

　　營業(yè)外支出―處置非流動資產(chǎn)損失　　　(200-400)200

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　500

　　其他業(yè)務收入　　　　　　　　500

　　應付賬款―債務重組　　　　　300

　　預計負債　　　(300×2%×1)6

　　營業(yè)外收入-債務重組利得　　94

　　同時將投資性房地產(chǎn)的賬面價值結轉入其他業(yè)務成本。

　　20×1年12月31日支付利息=300×4%=12(萬元)

　　借：財務費用　　　　　　　　　　12

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　12

　　假定B公司20×2年未實現(xiàn)盈利，將預計負債轉入營業(yè)外收入

　　借：應付賬款―債務重組　　　　　300

　　財務費用　　　　　　　　　　12

　　預計負債　　　　　　　　　　6

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　312

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　6

　　10、

　　<1>、【正確答案】D

　　【答案解析】債務重組以償還本金為前提，此前不應當確認債務重組收益;支付逾期罰息構成甲公司2011年底的現(xiàn)時義務。

　　借：營業(yè)外支出140

　　貸：預計負債140

　　<2>、【正確答案】B

　　【答案解析】甲公司應確認的債務重組收益=400+140=540(萬元)

　　借：長期借款　8000

　　應付利息400

　　預計負債140

　　貸：銀行存款8000

　　營業(yè)外收入540

　　11、

　　<1>、【正確答案】D

　　【答案解析】A公司債務重組損失=1000-420-510-40=30(萬元)

　　借：無形資產(chǎn)420

　　投資性房地產(chǎn)510

　　壞賬準備40

　　營業(yè)外支出―債務重組損失30

　　貸：應收賬款1000

　　<2>、【正確答案】C

　　【答案解析】選項A，無形資產(chǎn)處置損益=420-(440-30)=10(萬元)，正確。

　　選項B，處置投資性房地產(chǎn)應確認其他業(yè)務收入510萬元，正確。

　　選項C，處置投資性房地產(chǎn)影響損益的金額=510-500+200=210(萬元)，所以不正確。

　　選項D，債務重組利得=1000-420-510=70(萬元)，正確。

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