2014年注冊會計師《會計》第十四章練習(xí)題：非貨幣性資產(chǎn)交換

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　　11、2011年甲公司以公允價值為560萬元的生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備換入乙公司公允價值為500萬元的交易性金融資產(chǎn)，另從乙公司收取現(xiàn)金155.2萬元，其中包括應(yīng)收的補(bǔ)價60萬元、應(yīng)收取的設(shè)備增值稅銷項稅額95.2萬元。甲公司換出固定資產(chǎn)的賬面原價為700萬元，已計提折舊200萬元，已計提減值準(zhǔn)備50萬元;在清理過程中發(fā)生清理費用30萬元。乙公司換出的交易性金融資產(chǎn)賬面余額為520萬元。該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，假定交易雙方的增值稅稅率均為17%，甲公司換入的交易性金融資產(chǎn)入賬價值為(　)。

　　A、530萬元

　　B、500萬元

　　C、480萬元

　　D、300萬元

　　12、2010年上半年，A公司發(fā)生如下交易或事項。

　　(1)以一項作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資換入B公司的一項投資性房地產(chǎn)。A公司該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值為300萬元，B公司該項投資性房地產(chǎn)的公允價值為400萬元，A公司另支付補(bǔ)價100萬元。

　　(2)以一項賬面價值為300萬元的長期股權(quán)投資換入C公司公允價值為280萬元的無形資產(chǎn)，A公司另支付補(bǔ)價73萬元。

　　(3)以一項賬面余額為246萬元的應(yīng)收賬款換入D公司一項公允價值為200萬元的固定資產(chǎn)，并收到補(bǔ)價10萬元。

　　(4)以一項固定資產(chǎn)(不動產(chǎn))換入E公司公允價值為320萬元的長期股權(quán)投資，并收到補(bǔ)價100萬元。

　　假定上述資產(chǎn)交換事項均具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮相關(guān)稅費。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

　　<1>、下列各項交易或事項中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是(　)。

　　A、A公司與B公司的資產(chǎn)交換

　　B、A公司與C公司的資產(chǎn)交換

　　C、A公司與D公司的資產(chǎn)交換

　　D、A公司與E公司的資產(chǎn)交換

　　<2>、下列各項資產(chǎn)中，屬于貨幣性資產(chǎn)的是(　)。

　　A、A公司換出的交易性金融資產(chǎn)

　　B、B公司換出的投資性房地產(chǎn)

　　C、A公司換出的應(yīng)收賬款

　　D、E公司換出的長期股權(quán)投資

　　13、甲公司以一項固定資產(chǎn)與乙公司的一項長期股權(quán)投資進(jìn)行資產(chǎn)置換，假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。具體資料如下：

　　(1)甲公司換出：固定資產(chǎn)(2009年初購入的生產(chǎn)設(shè)備)原值為180萬元，已計提折舊27萬元，公允價值為162萬元，含稅公允價值為189.54萬元;支付固定資產(chǎn)清理費用3萬元;

　　(2)乙公司換出：長期股權(quán)投資，賬面余額為171萬元，已計提減值準(zhǔn)備36萬元，公允價值為210萬元;

　　(3)甲公司另向乙公司支付銀行存款20.46萬元(支付補(bǔ)價48萬元、收取增值稅銷項稅額27.54萬元)。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　<1>、下列各項關(guān)于甲公司上述交易會計處理的表述中，不正確的是(　)。

　　A、換入長期股權(quán)投資的入賬價值以換出固定資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計算確定

　　B、換出固定資產(chǎn)的利得為12萬元

　　C、換出固定資產(chǎn)作為出售處理并計繳增值稅

　　D、支付的補(bǔ)價計入長期股權(quán)投資的成本

　　<2>、下列各項關(guān)于乙公司上述交易會計處理的表述中，不正確的是(　)。

　　A、換入固定資產(chǎn)的入賬成本為162萬元

　　B、換入固定資產(chǎn)的增值稅27.54萬元可抵扣

　　C、換出長期股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益為1.5萬元

　　D、收到的補(bǔ)價沖減固定資產(chǎn)的成本

　　14、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2010年發(fā)生如下資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)：

　　(1)10月，甲公司用一臺已使用三年的A設(shè)備從乙公司換入一臺B設(shè)備，為換入B設(shè)備支付相關(guān)稅費10000元，從乙公司收取銀行存款35100，其中收取的補(bǔ)價為30000元。A設(shè)備的賬面原價為500000元，原預(yù)計使用年限為5年，原預(yù)計凈殘值率為5%，并采用年數(shù)總和法計提折舊，未計提減值準(zhǔn)備;B設(shè)備的賬面原價為240000元，已提折舊30000元。置換時，A、B設(shè)備的公允價值分別為250000元和220000元。假定該交換具有商業(yè)實質(zhì)。

　　(2)11月，甲公司以一臺生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)(動產(chǎn))換入乙公司的一項長期股權(quán)投資。換出固定資產(chǎn)的賬面原價為1200萬元，已計提折舊50萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為1250萬元;長期股權(quán)投資的賬面價值為1320萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為1200萬元;乙公司另外向甲公司支付補(bǔ)價50萬元。甲公司為換入長期股權(quán)投資辦理過戶發(fā)生手續(xù)費用5萬元。假定該交換不具有商業(yè)實質(zhì)。

　　甲乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。

　　要求：根據(jù)上述資料，回答下列各題。

　　<1>、根據(jù)資料(1)，下列說法正確的是(　)。

　　A、在交換時點A設(shè)備的賬面價值是100000元

　　B、甲公司換入B設(shè)備的入賬價值是220000元

　　C、甲公司換入B設(shè)備的入賬價值是214900元

　　D、甲公司換入B設(shè)備的入賬價值是230000元

　　<2>、根據(jù)資料(2)，甲公司應(yīng)確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)交換收益(損失以負(fù)數(shù)表示)為(　)。

　　A、212.5萬元

　　B、-212.5萬元

　　C、5萬元

　　D、0

　　15、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2010年度發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)甲公司以其生產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費品換入丙公司的一臺設(shè)備，產(chǎn)品的賬面余額為420000元，已提存貨跌價準(zhǔn)備10000元，計稅價格等于不含增值稅的市場價格500000元，增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。交換過程中甲公司支付給丙公司銀行存款11700元。設(shè)備的原價為800000元，已提折舊220000元，已提減值準(zhǔn)備20000元，設(shè)備的公允價值為510000元。該交換具有商業(yè)實質(zhì)。

　　(2)甲公司以其生產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費品換入乙公司的一臺設(shè)備，產(chǎn)品的賬面余額為520000元，已提存貨跌價準(zhǔn)備20000元，計稅價格等于不含增值稅的市場價格600000元，增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。交換過程中甲公司以現(xiàn)金支付給乙公司20000元作為補(bǔ)價，同時為換入資產(chǎn)支付相關(guān)費用3000元。設(shè)備的原價為900000元，已提折舊200000元，未計提減值準(zhǔn)備，設(shè)備的公允價值為650000元。假設(shè)該交換不具有商業(yè)實質(zhì)。

　　(3)甲公司以一臺設(shè)備換入丁公司的專利權(quán)，設(shè)備的原價為600000元，已提折舊220000元，已提減值準(zhǔn)備40000元，設(shè)備的公允價值為400000元。專利權(quán)的賬面原價為500000元，累計攤銷為150000元，公允價值為380000元。甲公司收到丁公司支付的現(xiàn)金20000元作為補(bǔ)價。該交換具有商業(yè)實質(zhì)。

　　(4)甲公司以其持有的可供出售金融資產(chǎn)-A股票，交換乙公司的原材料，換入后作為原材料核算。在交換日，甲公司的可供出售金融資產(chǎn)-A股票賬面余額為320000元(其中成本為240000元，公允價值變動為80000元)，公允價值為360000元。換入的原材料賬面價值為280000元，不含增值稅的公允價值為300000元，公允價值等于計稅價格。增值稅稅額為51000元，甲公司收到乙公司支付的銀行存款9000元。該交換具有商業(yè)實質(zhì)。

　　假定不考慮除增值稅、消費稅以外的其他相關(guān)稅費。

　　要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。

　　<1>、對于資料(4)，計入所有者權(quán)益的金額為(　)。

　　A、40000元

　　B、120000元

　　C、-80000元

　　D、0

　　<2>、對于資料(3)，甲公司處置非流動資產(chǎn)取得的收益為(　)。

　　A、90000元

　　B、0

　　C、20000元

　　D、60000元

　　<3>、對于資料(1)，甲公司換入設(shè)備的成本為(　)。

　　A、510000元

　　B、600000元

　　C、610000元

　　D、590000元

　　<4>、對于資料(2)，甲公司換入設(shè)備的成本為(　)。

　　A、680000元

　　B、682000元

　　C、625000元

　　D、574500元

　　16、A公司和B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%。A公司以一項固定資產(chǎn)與B公司的一項長期股權(quán)投資進(jìn)行資產(chǎn)置換，交換前后的用途不變。置換日資料如下。

　　(1)A公司換出：固定資產(chǎn)(2009年初購入的生產(chǎn)設(shè)備)原值為300萬元，已計提折舊45萬元，不含稅公允價值為270萬元，含稅公允價值為315.9萬元;支付固定資產(chǎn)清理費用5萬元。

　　(2)B公司換出：長期股權(quán)投資，賬面余額為285萬元(其中成本為200萬元、損益調(diào)整75萬元、其他權(quán)益變動10萬元)，已計提減值準(zhǔn)備60萬元，公允價值為350萬元。

　　(3)A公司另向B公司支付銀行存款34.1萬元。

　　(4)假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量，A公司換入長期股權(quán)投資而持有被投資企業(yè)40%的表決權(quán)資本，當(dāng)日被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為1000萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　<1>、下列有關(guān)A公司非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理不正確的是(　)。

　　A、支付的補(bǔ)價80萬元計入長期股權(quán)投資的成本

　　B、換入長期股權(quán)投資的入賬成本為350萬元

　　C、換出固定資產(chǎn)的銷項稅額為45.9萬元

　　D、因該項非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)營業(yè)外收入10萬元

　　<2>、下列有關(guān)B公司非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理不正確的是(　)。

　　A、換入固定資產(chǎn)的入賬成本為270萬元

　　B、換入固定資產(chǎn)的增值稅45.9萬元可抵扣

　　C、換出長期股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益為125萬元

　　D、收到的補(bǔ)價沖減固定資產(chǎn)的成本

　　17、甲公司以庫存商品A產(chǎn)品、可供出售金融資產(chǎn)交換乙公司的原材料、固定資產(chǎn)(2009年初購入的機(jī)器設(shè)備)，假定交換前后用途不變。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%，有關(guān)資料如下。

　　(1)甲公司換出：①庫存商品-A產(chǎn)品：賬面成本為100萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備30萬元，不含稅公允價值為150萬元;②可供出售金融資產(chǎn)：賬面價值為120萬元(其中成本為125萬元，公允價值變動減少5萬元)，公允價值200萬元。合計不含稅公允價值為350萬元，合計含稅公允價值為375.5萬元。

　　(2)乙公司換出：①原材料：賬面成本為80萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備5萬元，不含稅公允價值為100萬元;②固定資產(chǎn)：賬面原值為150萬元，已計提折舊為10萬元，不含稅公允價值為200萬元。合計不含稅公允價值為300萬元，合計含稅公允價值為351萬元。

　　(3)乙公司另向甲公司支付銀行存款24.5萬元。

　　(4)假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　<1>、下列有關(guān)甲公司非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理，不正確的是(　)。

　　A、換入原材料的入賬價值為100萬元

　　B、換入固定資產(chǎn)的入賬價值為200萬元

　　C、換出庫存商品A產(chǎn)品確認(rèn)收入150萬元，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本70萬元

　　D、因非貨幣性資產(chǎn)交換而確認(rèn)營業(yè)利潤75萬元

　　<2>、下列有關(guān)乙公司非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理，不正確的是(　)。

　　A、利潤表中確認(rèn)營業(yè)收入100萬元

　　B、利潤表中確認(rèn)資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回15萬元

　　C、換入可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值為200萬元

　　D、換入庫存商品-A的入賬價值為150萬元

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　　三、綜合題

　　1、2010年10月，A公司決定和B公司進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，有關(guān)資料如下：

　　(1)A公司換出：

　　①固定資產(chǎn)-機(jī)床：原價為140萬元，累計折舊為30萬元，公允價值為130萬元;

　?、跓o形資產(chǎn)-專利權(quán)：初始成本為100萬元，累計攤銷額為10萬元，計提減值準(zhǔn)備20萬元，公允價值為80萬元;

　?、蹘齑嫔唐?甲商品：賬面余額為80萬元，公允價值100萬元。公允價值合計310萬元。

　　(2)B公司換出：

　?、俟潭ㄙY產(chǎn)-客運汽車：原價140萬元，累計折舊10萬元，公允價值為140萬元;

　?、诠潭ㄙY產(chǎn)-貨運汽車：原價120萬元，累計折舊20萬元，公允價值為100萬元;

　?、蹘齑嫔唐?乙商品：賬面余額為90萬元，公允價值90萬元。公允價值合計330萬元。

　　A、B公司的增值稅稅率均為17%，營業(yè)稅稅率為5%，假設(shè)各自的計稅價格都等于公允價值。整個交換過程中沒有發(fā)生除增值稅(甲、乙商品增值稅稅率17%)和營業(yè)稅以外的其他相關(guān)稅費。A公司另外向B公司支付銀行存款37萬元。具有商業(yè)實質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。

　　要求：判斷上述交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并編制A公司和B公司的相關(guān)會計分錄。

　　2、2010年3月2日，甲公司以一批A產(chǎn)品和一項無形資產(chǎn)換入乙公司一項固定資產(chǎn)(生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備)。甲公司換出的A產(chǎn)品成本為50萬元，公允價值(等于其計稅價格)為80萬元;無形資產(chǎn)的原價為150萬元，累計攤銷為45萬元，公允價值為160萬元。乙公司換出的固定資產(chǎn)，已使用1年，原價為260萬元，已計提折舊80萬元，當(dāng)日的公允價值為210萬元。乙公司另向甲公司支付銀行存款7.9萬元。甲公司為換入該設(shè)備支付運雜費7萬元，換出無形資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅8萬元。乙公司為換入A產(chǎn)品支付運雜費等5萬元，為換入無形資產(chǎn)發(fā)生手續(xù)費等2萬元。

　　甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率均為17%。甲公司將換入設(shè)備用于辦公，乙公司將換入的產(chǎn)品作為原材料入賬。

　　<1>、假定該項資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，分別計算甲、乙公司換入資產(chǎn)的入賬價值，并分別編制相關(guān)會計分錄。

　　<2>、假定該項資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，分別計算甲、乙公司換入資產(chǎn)的入賬價值，并分別編制相關(guān)會計分錄。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù)，答案金額以萬元為單位)

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　　9、【正確答案】A

　　【答案解析】甲公司換入資產(chǎn)的入賬價值=1000×60%=600(萬元);由于甲、乙、丙同屬一個企業(yè)集團(tuán)，那么本題屬于同一控制下形成的企業(yè)合并，應(yīng)按照同一控制下企業(yè)合并的原則進(jìn)行處理，長期股權(quán)投資的入賬價值為享有的被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，為600萬元。甲公司的賬務(wù)處理為：

　　借：長期股權(quán)投資――乙公司(1000×60%)600

　　資本公積――資本溢價200

　　貸：銀行存款800

　　借：管理費用10

　　貸：銀行存款10

　　10、【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查的知識點是非貨幣性資產(chǎn)交換的計量。因為換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計量，所以換入資產(chǎn)的入賬價值為換出資產(chǎn)的賬面價值。甲公司換入資產(chǎn)的入賬價值金額=200+(300-50)=450(萬元)，甲公司換入在建房屋的入賬價值=450×100/(100+100)=225(萬元)。

　　11、【正確答案】B

　　【答案解析】甲公司換入的交易性金融資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值-收到的補(bǔ)價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費=560-60+0=500(萬元)。

　　12、

　　<1>、【正確答案】D

　　【答案解析】選項A，補(bǔ)價比例=100/(100+300)=25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;

　　選項B，補(bǔ)價比例=73/280=26.1%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;

　　選項C，應(yīng)收賬款屬于貨幣性資產(chǎn)，因此該事項不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;

　　選項D，補(bǔ)價比例=100/(100+320)=23.81%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　<2>、【正確答案】C

　　【答案解析】應(yīng)收賬款在將來回收的金額是固定的或可確定的，因此屬于貨幣性資產(chǎn)。

　　13、

　　<1>、【正確答案】B

　　【答案解析】換出固定資產(chǎn)的利得=162-(180-27)-3=6(萬元)

　　<2>、【正確答案】C

　　【答案解析】換出長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=210-(171-36)=75(萬元)

　　14、

　　<1>、【正確答案】D

　　【答案解析】甲公司換出A設(shè)備的賬面價值=500000-[500000×(1-5%)×(5/15+4/15+3/15)]=120000(元)，選項A不正確;甲公司換入B設(shè)備的入賬價值=250000-30000+10000=230000(元)。選項D正確，選項B、C不正確。

　　<2>、【正確答案】D

　　【答案解析】不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益應(yīng)該為0。

　　15、

　　<1>、【正確答案】C

　　【答案解析】可供出售金融資產(chǎn)原計入資本公積的金額80000元，在該項金融資產(chǎn)處置時要轉(zhuǎn)入投資收益，分錄如下：

　　借：資本公積-其他資本公積80000

　　貸：投資收益80000

　　<2>、【正確答案】D

　　【答案解析】甲公司處置非流動資產(chǎn)取得的收益=400000-(600000-220000-40000)=60000(元)

　　<3>、【正確答案】A

　　【答案解析】甲公司向丙公司支付的補(bǔ)價=510000-500000=10000(元)

　　甲公司換入設(shè)備的成本

　　=500000+10000

　　=510000(元)

　　①借：固定資產(chǎn)510000

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)86700

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入500000

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)85000

　　銀行存款11700

　?、诮瑁褐鳡I業(yè)務(wù)成本410000

　　存貨跌價準(zhǔn)備10000

　　貸：庫存商品420000

　?、劢瑁籂I業(yè)稅金及附加　　　　　　50000

　　貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅　　　50000

　　<4>、【正確答案】D

　　【答案解析】甲公司換入設(shè)備的成本

　　=(520000-20000)+20000+600000×17%+600000×10%-650000×17%+3000

　　=574500(元)

　　16、

　　<1>、【正確答案】D

　　【答案解析】A公司的會計處理：不含稅補(bǔ)價=350-270=80(萬元)

　　換入長期股權(quán)投資的成本=270+80=350(萬元);或=270×1.17+34.1=350(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資-成本350

　　貸：固定資產(chǎn)清理(300-45+5)260

　　營業(yè)外收入　　　　　　(270-260)10

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(270×17%)　45.9

　　銀行存款34.1

　　借：長期股權(quán)投資-成本(1000×40%-350)50

　　貸：營業(yè)外收入　50

　　<2>、【正確答案】C

　　【答案解析】B公司的會計處理：

　　換入固定資產(chǎn)的成本=350-80=270(萬元);或：=350-34.1-270×17%=270(萬元)

　　換出長期股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益=350-(285-60)+10=135(萬元)

　　借：固定資產(chǎn)270

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)45.9

　　銀行存款34.1

　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備60

　　貸：長期股權(quán)投資285

　　投資收益[350-(285-60)]125

　　借：資本公積10

　　貸：投資收益10

　　17、

　　<1>、【正確答案】D

　　【答案解析】選項D，因非貨幣性資產(chǎn)交換而確認(rèn)營業(yè)利潤=(150-70)+(200-125)=155(萬元)。

　　<2>、【正確答案】B

　　【答案解析】選項B，存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷應(yīng)通過“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。

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