2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》第四章：合并與收購(gòu)

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　　審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求―合并與收購(gòu)

　　(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在合并或收購(gòu)生效日前采取必要措施終止目前存在的利益或關(guān)系。如果在合并或收購(gòu)生效日前不能終止目前存在的利益或關(guān)系，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)產(chǎn)生的不利影響。

　　(二)如果由于合并或收購(gòu)，某一實(shí)體成為審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)價(jià)其與該關(guān)聯(lián)實(shí)體以往和目前存在的利益或關(guān)系，并在考慮可能的防范措施后確定是否影響?yīng)毩⑿?，以及在合并或收?gòu)生效日后能否繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　(三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與治理層討論，在合并或收購(gòu)生效日前不能終止利益或關(guān)系的原因，以及對(duì)由此產(chǎn)生不利影響嚴(yán)重程度的評(píng)價(jià)結(jié)果。

　　如果治理層要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，才能同意這一要求：

　　1.在合并或收購(gòu)生效日起的六個(gè)月內(nèi)，盡快終止目前存在的利益或關(guān)系;

　　2.存在利益或關(guān)系的人員不得作為審計(jì)項(xiàng)目組成員，也不得負(fù)責(zé)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核;

　　3.擬采取適當(dāng)?shù)倪^(guò)渡性措施，并就此與治理層討論。

　　(四)擬采取的適當(dāng)過(guò)渡性措施主要包括：

　　1.必要時(shí)由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核審計(jì)或非鑒證工作;

　　2.由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所再次執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核;

　　3.由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)非鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果，或由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新執(zhí)行該非鑒證業(yè)務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。

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