2014注會考試《會計》第四章：非同一控制下的企業(yè)合并的長期股權(quán)投資

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　　非同一控制下的企業(yè)合并的長期股權(quán)投資

　　一、一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，購買方應當按照確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本：

　　合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值之和。

　　為進行企業(yè)合并發(fā)生的審計費用、評估費計入管理費用。

　　(1)以現(xiàn)金作為合并對價的

　　借：長期股權(quán)投資 (購買日的合并成本)

　　應收股利(享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　管理費用(審計費、評估費)

　　貸：銀行存款

　　(2)以存貨作為合并對價的

　　借：長期股權(quán)投資 (購買日的合并成本)

　　應收股利(享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　管理費用(審計費、評估費)

　　貸：主營業(yè)務收入(庫存商品的公允價值)

　　應交稅費―應交增值稅(銷項稅額)

　　銀行存款

　　同時：

　　借：主營業(yè)務成本

　　存貨跌價準備

　　貸：庫存商品

　　(3)以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等作為合并對價的

　　借：長期股權(quán)投資(購買日的合并成本)

　　應收股利(享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　累計攤銷

　　貸：無形資產(chǎn)(或固定資產(chǎn)清理)等

　　營業(yè)外收入(或借：營業(yè)外支出)(差額)

　　借：管理費用(審計費、評估費)

　　貸：銀行存款

　　二、通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，個別報表中的處理：

　　(1)達到企業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采用成本法核算的――長期股權(quán)投資的成本為原成本法下的賬面價值加上購買日為取得進一步股份新支付的對價的公允價值之和;

　　(2)達到企業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的――長期股權(quán)投資的成本為原權(quán)益法下的賬面價值加上購買日為取得進一步股份新支付的對價的公允價值之和;

　　(3)合并前以公允價值計量的(例如，原分類為可供出售金融資產(chǎn)的股權(quán)投資)，長期股權(quán)投資的成本為原公允價值計量的賬面價值加上購買日為取得進一步股份新支付的對價的公允價值;

　　購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應當在處置該項投資時將與其相關(guān)的其他綜合收益(例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積的部分)轉(zhuǎn)入當期投資收益。

　　注意：

　　無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤――應作為應收項目(應收股利)處理。

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