2013年注冊會計師考試《會計》考前解析(二)

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　　2013年注冊會計師考試現(xiàn)處于最后沖刺階段，環(huán)球網(wǎng)校為了方便各位考生對于試題的練習(xí)，小編搜集了整理關(guān)于注冊會計師考試試題，希望通過平時的練習(xí)，鞏固知識點，環(huán)球網(wǎng)校祝愿考生順利通過本次考試。

　　計算題

　　1、甲公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%。在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式同時建造一條生產(chǎn)線和一座廠房。

　　資料一、2010年1月至7月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：

　　(1)1月10日，為建造生產(chǎn)線購入A工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，增值稅額為34萬元;為建造廠房購入B工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅額為17萬元，款項已支付。

　　(2)1月20日，建造生產(chǎn)線領(lǐng)用A工程物資180萬元，建造廠房領(lǐng)用B工程物資117萬元。

　　(3)6月30日，建造生產(chǎn)線和廠房的工程人員職工薪酬合計165萬元，其中生產(chǎn)線為115萬元，廠房為50萬元。

　　(4)6月30日，工程建設(shè)期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料合計為45萬元，其中生產(chǎn)線耗用原材料為35萬元，廠房耗用原材料為10萬元。

　　6月30日，工程建設(shè)期間對A工程物資進行清查，發(fā)現(xiàn)A工程物資減少2萬元，經(jīng)調(diào)查屬保管員過失造成，根據(jù)企業(yè)管理規(guī)定，保管員應(yīng)賠償0.5萬元，剩余A工程物資轉(zhuǎn)用于在建的廠房。

　　(5)7月1日，生產(chǎn)線發(fā)生負荷聯(lián)合試車費2萬元，以銀行存款支付。

　　(6)7月30日，生產(chǎn)線和廠房達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。

　　資料二，為遵守國家有關(guān)環(huán)保的法律規(guī)定，2011年7月30日，甲公司對上述生產(chǎn)線進行停工改造，安裝環(huán)保裝置。10月25日，新安裝的環(huán)保裝置達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，共發(fā)生成本100萬元。該生產(chǎn)線改造前預(yù)計使用10年，已使用1年，未計提存貨跌價準備，安裝環(huán)保裝置后還可使用9年;環(huán)保裝置預(yù)計使用5年。

　　甲公司的固定資產(chǎn)按年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值均為零。假定甲公司當(dāng)年度生產(chǎn)的產(chǎn)品均已實現(xiàn)對外銷售。

　　(1)分別計算生產(chǎn)線和廠房的完工后的入賬價值，并編制相關(guān)的分錄;

　　(2)計算該生產(chǎn)線2011年計提的折舊額。

　　【正確答案】：(1)該生產(chǎn)線的入賬價值=180+115+35+1.84+2=333.84 (萬元)

　　該廠房的入賬價值=117+50+11.7+21.06=199.96(萬元)

　?、俳瑁汗こ涛镔Y?A 　　　　　　　　　　200

　　-B　　　　　(100+17)117

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額) 34

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　351

　?、诮瑁涸诮üこ?生產(chǎn)線　　　180

　　-廠房　　　　117

　　貸：工程物資?A　　　　　　180

　　-B　　　　　　117

　　③借：在建工程-生產(chǎn)線　　115

　　-廠房　　 　50

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　165

　?、芙瑁涸诮üこ?生產(chǎn)線　　　　　　　　　　　35

　　-廠房　　　　　　　　　　　11.7

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　 45

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)1.7

　　⑤借：在建工程-生產(chǎn)線　　　　　　1.84

　　其他應(yīng)收款　　　　　　　　　 0.5

　　貸：工程物資?A　　　　　　　　　　　　　　2

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(2×17%)0.34

　　借：在建工程-廠房　　　　　　21.06

　　貸：工程物資?A　　　　　　　　　　　　(200-180-2)18

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(18×17%)3.06

　?、藿瑁涸诮üこ?生產(chǎn)線　　　　　2

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　2

　　⑦借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)線 (180+115+35+1.84+2)333.84

　　-廠房　　(117+50+11.7+21.06)199.76

　　貸：在建工程-生產(chǎn)線　　　　　　333.84

　　-廠房　　　　　　　199.76

　　(2)(2)2011年改造前該生產(chǎn)線計提的折舊額=333.84÷10 ×7 ÷12=19.47(萬元)

　　2011年改造前該生產(chǎn)線的賬面價值=333.84-333.84 ÷10=300.46(萬元)

　　改造后該生產(chǎn)線的折舊額=300.46÷9 ×2÷12+100÷5×2 ÷12=8.90(萬元)

　　2011年計提的折舊額=19.47+8.90=28.37(萬元)

　　2、ABC股份有限公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，購建設(shè)備的有關(guān)資料如下：

　　(1)2011年1月1日，購置一臺需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅設(shè)備價款為789.95萬元，價款及增值稅已由銀行存款支付。將該設(shè)備運至公司發(fā)生運費35萬元，取得運輸發(fā)票(按照稅法規(guī)定，可將運費的7%作為可以抵扣進項稅額)。設(shè)備于當(dāng)日投入安裝。

　　(2)該設(shè)備安裝期間領(lǐng)用工程物資24萬元(不含增值稅額);領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本3.51萬元;支付安裝人員工資6萬元;發(fā)生其他直接費用3.99萬元。2011年3月31日，該設(shè)備安裝完成并交付使用。

　　該設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為2萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。

　　(3)2013年3月31日，因ABC公司調(diào)整經(jīng)營方向，遂將該設(shè)備出售，通過銀行轉(zhuǎn)賬收到價款306萬元。另外，用銀行存款支付清理費用0.4萬元。假定不考慮與該設(shè)備出售有關(guān)的其他稅費。

　　要求：

　　(1)計算該設(shè)備的入賬價值;

　　(2)計算該設(shè)備2011年、2012年和2013年應(yīng)計提的折舊額;

　　(3)編制出售該設(shè)備的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【正確答案】：(1)計算該設(shè)備的入賬價值

　　該設(shè)備的入賬價值=789.95+35×93%+24+3.51+6+3.99=860(萬元)

　　(2)計算該設(shè)備2011年、2012年和2013年應(yīng)計提的折舊額

　　因為采用的是雙倍余額遞減法，折舊率=2/5=40%

　　2011年應(yīng)計提的折舊額=860×40%×9/12=258(萬元)

　　2012年應(yīng)計提的折舊額=860×40%×3/12+(860-860×40%)×40%×9/12=240.8(萬元)

　　2013年應(yīng)計提的折舊額=(860-344)×40%×3/12=51.6(萬元)

　　(計提折舊時需要注意當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊，因此在2013年計提折舊的時間是3個月。本題中采用雙倍余額遞減法計提，在使用前期計提折舊時，不考慮固定資產(chǎn)的凈殘值，另外，計提折舊是以期初固定資產(chǎn)賬面凈值為基礎(chǔ)計算的，而不是以固定資產(chǎn)原價為基礎(chǔ)計算;在計算2013年應(yīng)計提折舊，由于2013年只有3個月需要計提折舊，按照折舊年度而言，2013年前3個月屬于折舊年度的第二年，第一個折舊年度是2011年4月1日至2012年3月31日，第二個折舊年度是2012年4月1日至2013年3月31日，雙倍余額遞減法下每個折舊年度中每個月的折舊額相同，因此計算2013年1～3月份的折舊實際上就是第二個會計年度中三個月的折舊。)

　　(3)編制出售該設(shè)備的會計分錄

　　借：固定資產(chǎn)清理 309.6

　　累計折舊 550.4

　　貸：固定資產(chǎn) 860

　　借：銀行存款 306

　　貸：固定資產(chǎn)清理 306

　　借：固定資產(chǎn)清理 0.4

　　貸：銀行存款 0.4

　　將固定資產(chǎn)清理賬戶的余額轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出：

　　借：營業(yè)外支出 4

　　貸：固定資產(chǎn)清理 4

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