2013年注冊會計師考試《會計》考前解析(一)

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　　計算題

　　1、長江實業(yè)股份有限公司(以下簡稱長江公司)20X8年至20X9年自行研究開發(fā)一項管理用非專利技術，對于不符合資本化條件的研發(fā)支出，于年末轉入當期管理費用。假定不考慮除營業(yè)稅以外的其他稅費。相關資料如下：

　　(1)20X8年1月、2月份屬于研究階段，發(fā)生咨詢費20萬元，材料費60萬元，開發(fā)人員工資80萬元;

　　(2)20X8年3月進入開發(fā)階段，至年末共發(fā)生材料費200萬元，開發(fā)人員工資300萬元，專用設備折舊費用160萬元，其中滿足資本化條件的材料費160萬元，開發(fā)人員工資240萬元，專用設備折舊費用120萬元。

　　(3)20X9年1月發(fā)生開發(fā)人員工資10萬元，專用設備折舊費用5萬元，全部滿足資本化條件，2月2日該項非專利技術開發(fā)完成，達到可使用狀態(tài)。由于該項無形資產不是來源于合同性權益或其他法定權利，且無法通過其他市場條件判斷其使用壽命，長江公司將其確認為使用壽命不確定的無形資產。20X9年末該項無形資產的可收回金額是400萬元。

　　(4)2X10年1月長江公司根據該非專利技術的未來發(fā)生趨勢，預計其尚可使用壽命是8年，預計凈殘值為零，長江公司采用直線法攤銷。

　　(5)2X12年7月10日，長江公司將該項非專利技術轉讓給遠東股份有限公司，取得價款600萬元，應該交納的營業(yè)稅為30萬元。

　　要求：

　　(1)計算長江公司20X8年自行研究開發(fā)無形資產影響當期損益的金額。

　　(2)判斷20X9年末是否需要計提無形資產減值準備，如果需要，計算應計提減值金額。

　　(3)計算長江公司2X12年該項無形資產影響營業(yè)利潤的金額并編制處置時的會計分錄。

　　【正確答案】：(1)自行研究開發(fā)無形資產發(fā)生的費用化支出應該先計入“研發(fā)支出――費用化支出”科目，期末轉入“管理費用”科目，會影響當期損益。所以20X8年自行研究開發(fā)無形資產影響當期損益的金額=20+60+80+(200-160)+(300-240)+(160-120)=300(萬元)。

　　(2)由于無形資產的入賬價值=160+240+120+10+5=535(萬元)，20X9年末可收回金額為400萬元，所以應該計提減值。應計提減值金額=535-400=135(萬元)。

　　(3)2X12年該項無形資產影響營業(yè)利潤的事項為2X12年上半年的攤銷金額，所以影響營業(yè)利潤的金額=400/8×6/12=25(萬元)。

　　處置時的會計分錄為：

　　借：銀行存款 600

　　無形資產減值準備 135

　　累計攤銷 125

　　貸：無形資產 535

　　應交稅費――應交營業(yè)稅 30

　　營業(yè)外收入 295

　　2、甲公司20X6年1月1日開始自行研究開發(fā)一項新產品專利技術，發(fā)生的研究開發(fā)支出共計400萬元，其中研究階段支出為100萬元，開發(fā)階段符合資本化條件的支出為300萬元。20X7年初開發(fā)完成，甲公司為合理有效使用該項最新研制的專利技術，組織對全體職工進行系統(tǒng)培訓，發(fā)生培訓支出20萬元。20X7年1月20日達到預定用途，該無形資產用于生產產品，預計使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。根據稅法規(guī)定，專利技術的研發(fā)支出計入當期損益的，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。稅法規(guī)定的攤銷方法、年限和殘值與會計相同。甲公司采用資產負債表債務法核算所得稅，適用所得稅稅率為25%。

　　20X9年初由于產業(yè)結構的調整，甲公司將其使用權讓渡給乙公司，出租合同規(guī)定，乙公司應按照每年銷售收入的20%向甲公司支付使用費，并可以隨時解除合同，當年乙公司實現(xiàn)銷售收入100萬元。出租收入適用的營業(yè)稅稅率為5%，租金已收訖。

　　2X10年7月1日，根據市場調查，用該專利技術生產的產品市場占有率急劇下降，乙公司遂與甲公司解除出租合同，甲公司同日出售該無形資產。取得出售收入100萬元，應交納的營業(yè)稅為3萬元。

　　甲公司根據上述事項作出如下會計處理：

　　(1)20X7年1月20日，開發(fā)完成無形資產入賬價值為320萬元，會計分錄為：

　　借：無形資產 320

　　貸：研發(fā)支出――資本化支出 300

　　銀行存款 20

　　(2)20X7年12月31日，由于無形資產的計稅基礎大于賬面價值， 所以確認遞延所得稅資產30萬元。

　　(3)20X9年12月31日，確認使用費收入：

　　借：銀行存款 20

　　貸：其他業(yè)務收入 20

　　確認應交營業(yè)稅：

　　借：營業(yè)稅金及附加 1

　　貸：應交稅費――應交營業(yè)稅 1

　　(4)2X10年7月1日，無形資產的累計攤銷=300×3.5/5=210(萬元)，賬面價值=300-210=90(萬元)，處置無形資產的會計處理為：

　　借：銀行存款 100

　　累計攤銷 210

　　貸：無形資產 　300

　　營業(yè)外收入 10

　　借：營業(yè)稅金及附加 3

　　貸：應交稅費――應交營業(yè)稅 3

　　要求：

　　(1)根據上述資料，判斷甲公司20X7年1月20日的會計處理是否正確，如不正確，請說明理由，并給出正確的會計處理。

　　(2)根據上述資料，判斷甲公司20X7年12月31日的會計處理是否正確，如不正確，請說明理由，并給出正確的會計處理。

　　(3)根據上述資料，判斷甲公司20X9年12月31日的會計處理是否正確，如不正確，請說明理由，并給出正確的會計處理。

　　(4)根據上述資料，判斷甲公司2X10年7月1日的會計處理是否正確，如不正確，請說明理由，并給出正確的會計處理。

　　【正確答案】：(1)甲公司20X7年1月20日的會計處理是不正確的。

　　因為無形資產開發(fā)完成后，組織對全體職工進行系統(tǒng)培訓，發(fā)生的培訓支出20萬元不滿足資本化條件，不應該計入無形資產的入賬價值。所以無形資產的入賬價值為300萬元，會計分錄為：

　　借：無形資產 300

　　貸：研發(fā)支出――資本化支出 300

　　(2)甲公司20X7年12月31日的會計處理是不正確的。

　　因為對于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出，在形成無形資產時，初始確認的賬面價值與計稅基礎會產生差異，但是在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，所以按照所得稅會計準則的規(guī)定，不確認有關暫時性差異的所得稅影響。所以在20X7年12月31日不需要確認遞延所得稅。

　　(3)甲公司20X9年12月31日的會計處理是正確的。

　　(4)甲公司2X10年7月1日的會計處理是不正確的。

　　因為處置無形資產屬于企業(yè)的非日常活動，應交營業(yè)稅不應通過營業(yè)稅金及附加核算，而應該倒擠到營業(yè)外收入或營業(yè)外支出中。所以正確的會計分錄為：

　　借：銀行存款 100

　　累計攤銷 210

　　貸：無形資產 　300

　　應交稅費――應交營業(yè)稅 3

　　營業(yè)外收入 　7

　　3、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)20×6年至20×9年無形資產業(yè)務有關的資料如下：

　　(l)20×6年12月1日，以銀行存款480萬元購入一項管理用無形資產(不考慮相關稅費)。該無形資產的法律保護年限為20年，甲公司預計使用年限為10年，采用直線法攤銷該無形資產，預計凈殘值為零。

　　(2)20×8年12月31日由于與該無形資產相關的經濟因素發(fā)生不利變化，致使其發(fā)生減值。甲公司估計該無形資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是190萬元，公允價值減去處置費用后的金額為180萬元。減值測試后該資產的使用年限不變。

　　(3)20×9年4月1日，將該無形資產對外出售，取得價款260萬元并收存銀行，應交營業(yè)稅13萬元。

　　要求：

　　(1)編制購入該無形資產的會計分錄;

　　(2)計算20×6年12月31日無形資產的攤銷金額并編制攤銷無形資產的會計分錄;

　　(3)計算20×7年12月31日該無形資產的賬面價值;

　　(4)計算該無形資產20×8年年底計提的減值準備金額并編制會計分錄;

　　(5)計算該無形資產出售形成的凈損益。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【正確答案】：(1)編制購入該無形資產的會計分錄：

　　借：無形資產　　480

　　貸：銀行存款　480

　　(2)計算20×6年12月31日無形資產的攤銷金額并編制攤銷無形資產的會計分錄：

　　20×6年12月31日無形資產的攤銷金額=(480/10)×(1/12)=4(萬元)

　　攤銷無形資產的會計分錄：

　　借：管理費用　4

　　貸：累計攤銷　4

　　(3)計算20×7年12月31日該無形資產的賬面價值：

　　無形資產的賬面價值=無形資產的賬面余額-累計攤銷-無形資產減值準備=480-(4+48)=428(萬元)

　　(4)20×8年12月31日該無形資產的賬面價值=480-4-48-48=380(萬元)

　　該無形資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值高于其公允價值減去處置費用后的金額，所以其可收回金額是預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，即190萬元，所以應該計提的無形資產減值準備=380-190=190(萬元)。

　　會計分錄：

　　借：資產減值損失　　190

　　貸：無形資產減值準備　190

　　(5)計算該無形資產出售形成的凈損益。

　　20×9年前3個月該無形資產的攤銷金額=190/(120-25)×3=6(萬元)

　　至20×9年4月1日，無形資產共攤銷了4+48+48+6=106(萬元)，所以出售凈收益=260-(480-106-190)-13=63(萬元)

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