2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》考前模擬試題(四)
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四、綜合題
一、某市服裝生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,2011年度賬面記載注冊(cè)資本2000萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)100人,當(dāng)年相關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)資料如下:
(1)銷(xiāo)售服裝實(shí)現(xiàn)不含稅銷(xiāo)售額8000萬(wàn)元,取得送貨的運(yùn)輸費(fèi)收入58.5萬(wàn)元;購(gòu)進(jìn)材料取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,注明價(jià)款5800萬(wàn)元、增值稅稅額986萬(wàn)元;支付購(gòu)貨的運(yùn)輸費(fèi)40萬(wàn)元,保險(xiǎn)費(fèi)和裝卸費(fèi)20萬(wàn)元,取得運(yùn)輸發(fā)票;全年扣除的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本5000萬(wàn)元。
(2)“十一”節(jié)前,將自產(chǎn)的服裝作為福利發(fā)給每位員工,市場(chǎng)零售價(jià)每套1638元。
(3)6月份讓渡商標(biāo)使用權(quán)取得收入200萬(wàn)元。
(4)全年取得國(guó)債利息收入36萬(wàn)元,國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券利息收入14萬(wàn)元。
(5)全年發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元;其中包括因逾期歸還貸款支付銀行罰息20萬(wàn)元。
(6)全年發(fā)生管理費(fèi)用400萬(wàn)元;其中包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)45萬(wàn)元。
(7)發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用800萬(wàn)元,其中包括廣告費(fèi)640萬(wàn)元,業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用60萬(wàn)元。
(8)全年計(jì)入生產(chǎn)成本、費(fèi)用中的工資總額720萬(wàn)元,實(shí)際撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)14萬(wàn)元,實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)用120萬(wàn)元,實(shí)際發(fā)生的教育經(jīng)費(fèi)20萬(wàn)元。
(9)“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)列支了對(duì)市服裝展銷(xiāo)會(huì)的贊助25萬(wàn)元和直接向市青少年宮的捐款l0萬(wàn)元。
(10)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)到本年度的待彌補(bǔ)虧損額為325.3萬(wàn)元。
(其他相關(guān)資料:①相關(guān)票據(jù)在有效期內(nèi)均通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證;②工會(huì)經(jīng)費(fèi)已交工會(huì)組織并取得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)》。)
要求:根據(jù)上述資料,按下列序號(hào)回答問(wèn)題,每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù):
(1)計(jì)算企業(yè)全年應(yīng)繳納的增值稅額;
(2)計(jì)算企業(yè)全年應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅額;
(3)計(jì)算企業(yè)全年應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加;
(4)計(jì)算企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;
(5)計(jì)算企業(yè)管理費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;
(6)計(jì)算企業(yè)銷(xiāo)售費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;
(7)職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;
(8)計(jì)算企業(yè)營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;
(9)計(jì)算企業(yè)2011年度的應(yīng)納稅所得額;
(10)計(jì)算企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。
【正確答案】:
(1)企業(yè)全年應(yīng)繳納的增值稅:
銷(xiāo)項(xiàng)稅額=8000×17%+58.5÷(1+17%)×17%+100×0.1638÷(1+17%)×17%=1370.88(萬(wàn)元)
可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=986+40×7%=988.80(萬(wàn)元)
應(yīng)納增值稅=1370.88-988.8=382.08(萬(wàn)元)
(2)企業(yè)全年應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=200×5%=10(萬(wàn)元)
(3)企業(yè)全年應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=(382.08+10)×(7%+3%)=39.21(萬(wàn)元)
(4)因逾期歸還貸款支付銀行罰息20萬(wàn)元,可以在所得稅前扣除,財(cái)務(wù)費(fèi)用是不需要調(diào)整的。
(5)業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%=45×60%=27(萬(wàn)元)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額=(8000+58.5÷1.17+200+0.1638×100÷1.17)×5‰=41.32(萬(wàn)元),發(fā)生額的60%可以扣除,需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額=45-27=18(萬(wàn)元)
(6)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=(8000+58.5÷1.17+200+0.1638×100÷1.17)×15%=1239.6(萬(wàn)元),實(shí)際發(fā)生700萬(wàn)元,可以據(jù)實(shí)扣除。
(7)職工福利費(fèi)的扣除限額=720×14%=100.8(萬(wàn)元),實(shí)際發(fā)生120萬(wàn),需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額=120-100.8=19.2(萬(wàn)元)
職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=720×2.5%=18(萬(wàn)元),實(shí)際發(fā)生20萬(wàn)元,需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額=20-18=2(萬(wàn)元)
工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除的限額=720×2%=14.4(萬(wàn)元),實(shí)際發(fā)生14萬(wàn)元,可以據(jù)實(shí)扣除。
應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額=19.2+2=21.2(萬(wàn)元)
(8)贊助支出和直接捐款是不能在所得稅前扣除的,所以調(diào)整應(yīng)納稅所得額=25+10=35(萬(wàn)元)
(8)2011年應(yīng)納稅所得額=8000+58.5÷1.17-5000+0.1638÷1.17×100+200+14-200
-400+18-800+21.2-39.21-10-325.3=1542.69(萬(wàn)元)
(10)2011年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=1542.69×25%=385.68(萬(wàn)元)
二、貴州清泉酒業(yè)公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)清泉酒業(yè))為增值稅一般納稅人,公司坐落于貴州一縣城,公司主要生產(chǎn)銷(xiāo)售清泉牌白酒、清爽牌啤酒、以及清力牌藥酒。2012年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù):
(1)向某白酒經(jīng)銷(xiāo)商銷(xiāo)售清泉牌白酒25噸,取得不含稅收入400萬(wàn)元,開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。另收取白酒品牌使用費(fèi)30萬(wàn)元、包裝物押金20萬(wàn)元。向?qū)Ψ介_(kāi)具收據(jù)。
(2)公司主要在貴州地區(qū)銷(xiāo)售清爽牌啤酒,由于夏天是啤酒的銷(xiāo)售旺季,公司推出促銷(xiāo)方案,經(jīng)銷(xiāo)商訂購(gòu)100噸啤酒,公司贈(zèng)送10噸啤酒。貴陽(yáng)市甲經(jīng)銷(xiāo)商看到促銷(xiāo)方案,立即向清泉酒業(yè)發(fā)出訂貨訂單,訂購(gòu)1000噸啤酒,要求公司在5-9月份月初分批發(fā)貨,每月發(fā)貨200噸,貨款在發(fā)出貨物時(shí)支付。(啤酒不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為5000元/噸)
(3)公司不自行生產(chǎn)清力牌藥酒,5月份提供20萬(wàn)元的原材料委托給當(dāng)?shù)亓硪患揖茝S(chǎng)乙企業(yè)加工散裝藥酒2噸,收回時(shí)向乙企業(yè)支付不含增值稅的加工費(fèi)4萬(wàn)元,輔助材料費(fèi)1萬(wàn)元,乙企業(yè)已代收代繳消費(fèi)稅。(乙企業(yè)同類(lèi)藥酒不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為160元/斤)
(4)委托加工的藥酒收回后將其中1000千克散裝藥酒繼續(xù)加工成瓶裝藥酒2000瓶,以每瓶零售價(jià)170元通過(guò)非獨(dú)立核算門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售;將剩余1000千克散裝藥酒與當(dāng)?shù)匾患壹Z食銷(xiāo)售企業(yè)換取原材料大米,同類(lèi)藥酒的平均不含稅銷(xiāo)售價(jià)為每千克160元,最高不含稅銷(xiāo)售價(jià)為220元/千克,雙方均開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
(5)公司從某農(nóng)場(chǎng)直接采購(gòu)高粱、玉米、小麥,支付貨款共計(jì)220萬(wàn)元,支付運(yùn)費(fèi)4萬(wàn)元,建設(shè)基金1萬(wàn)元,裝卸費(fèi)2萬(wàn),取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。從某玻璃制品企業(yè),購(gòu)入定制的酒瓶一批,由玻璃制品廠(chǎng)負(fù)責(zé)運(yùn)輸?shù)綇S(chǎng),共支付含稅貨款80萬(wàn)元和運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)元,取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票和運(yùn)費(fèi)發(fā)票。
(6)公司為提高生產(chǎn)能力,購(gòu)入生產(chǎn)啤酒的機(jī)器設(shè)備,設(shè)備含價(jià)款為35.1萬(wàn)元,支付安裝調(diào)試費(fèi)2萬(wàn)元,取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。公司另支付運(yùn)輸費(fèi)1萬(wàn)元,取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。
(7)公司向員工拍賣(mài)公司使用過(guò)的小汽車(chē)一輛,拍賣(mài)成交價(jià)為5萬(wàn)元。另外員工以成本價(jià)8萬(wàn)元/噸的價(jià)格內(nèi)購(gòu)一批無(wú)包裝的清泉牌白酒0.5噸,用于節(jié)日待客。
(8)公司允許丁酒店公司使用公司一項(xiàng)釀酒專(zhuān)利技術(shù),并約定丁酒店每年支付專(zhuān)利使用費(fèi)60萬(wàn)元,本月已收到合作當(dāng)年的專(zhuān)利使用費(fèi)40萬(wàn)元。
(9)上月留抵增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為16萬(wàn)元。
(說(shuō)明:藥酒的消費(fèi)稅稅率為l0%,白酒的消費(fèi)稅稅率為20%加0.5元/500克,啤酒的消費(fèi)稅率為250元/噸)
要求:根據(jù)上述資料,按照下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題,每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。
(1)計(jì)算本月清泉酒業(yè)向某白酒經(jīng)銷(xiāo)商銷(xiāo)售白酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅和增值稅。
(2)計(jì)算本月清泉酒業(yè)向貴陽(yáng)市甲經(jīng)銷(xiāo)商銷(xiāo)售啤酒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和增值稅。
(3)計(jì)算本月乙企業(yè)委托加工藥酒已代收代繳的稅費(fèi)合計(jì)。
(4)計(jì)算本月清泉酒業(yè)銷(xiāo)售瓶裝藥酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅和增值稅。
(5)計(jì)算本月清泉酒業(yè)換取原材料應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和增值稅。
(6)計(jì)算本月清泉酒業(yè)拍賣(mài)汽車(chē)應(yīng)繳納的增值稅。
(7)計(jì)算本月清泉酒業(yè)向員工銷(xiāo)售清泉白酒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和增值稅。
(8)計(jì)算本月清泉酒業(yè)應(yīng)繳納的增值稅。
(9)計(jì)算本月清泉酒業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。
(10)計(jì)算本月清泉酒業(yè)應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加。
【正確答案】:
(1)清泉酒業(yè)向某白酒經(jīng)銷(xiāo)商銷(xiāo)售白酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅和增值稅:
應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=400×20%+(30+20)/1.17×20%+25×2000×0.5/10000=91.05(萬(wàn)元)
增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=400×17%+(30+20)/1.17×17%=75.26(萬(wàn)元)
(2)清泉酒業(yè)向貴陽(yáng)市甲經(jīng)銷(xiāo)商銷(xiāo)售啤酒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和增值稅:
應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=[200+200×10%]×250/10000=5.5(萬(wàn)元)
增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=[200+200×10%]×5000×17%/10000=18.7(萬(wàn)元)
(3)乙企業(yè)已代收代繳稅費(fèi):
應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=160×2000×2×10%/10000=6.4(萬(wàn)元)
應(yīng)代收代繳的城建稅=6.4×5%=0.32(萬(wàn)元)
應(yīng)代收代繳的教育費(fèi)附加=6.4×3%=0.19(萬(wàn)元)
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=(4+1)×17%=0.85(萬(wàn)元)
(4)清泉酒業(yè)銷(xiāo)售瓶裝藥酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅和增值稅:
銷(xiāo)售散裝藥酒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=170/1.17×2000×10%/10000=2.91 (萬(wàn)元)
銷(xiāo)售散裝藥酒增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=170/1.17×2000×17%/10000=4.94(萬(wàn)元)
(5)清泉酒業(yè)換取原材料應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和增值稅:
委托加工收回直接用來(lái)?yè)Q取原材料,不用再繳納消費(fèi)稅。
藥酒換大米增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=160×1000×17%/10000=2.72(萬(wàn)元)
(6)清泉酒業(yè)拍賣(mài)汽車(chē)應(yīng)繳納的增值稅:
業(yè)務(wù)(7)銷(xiāo)售小汽車(chē)應(yīng)交增值稅=5/(1+4%)×4%×50%=0.10(萬(wàn)元)
(7)清泉酒業(yè)向員工銷(xiāo)售清泉白酒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和增值稅:
業(yè)務(wù)(7)員工應(yīng)交納的消費(fèi)稅=400/25×0.5×20%+0.5×2000×0.5/10000=1.65(萬(wàn)元)
業(yè)務(wù)(7)員工增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=400/25×0.5×17%=1.36(萬(wàn)元)
(8)清泉酒業(yè)應(yīng)繳納的增值稅:
業(yè)務(wù)(5)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=220×13%+(4+1)×7%+80/1.17×17%+5×7%=40.92(萬(wàn)元)
業(yè)務(wù)(6)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=(35.1+2)/1.17×17%+1×7%=5.46(萬(wàn)元)
本月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=0.85+40.92+5.46=47.23(萬(wàn)元)
本月增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額合計(jì)=75.26+18.7+4.94+2.72+1.36=102.98(萬(wàn)元)
本月應(yīng)納增值稅=102.98-47.23-16+0.10=39.85(萬(wàn)元)
(9)清泉酒業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅:
業(yè)務(wù)(8)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=40/8×5%=0.25(萬(wàn)元)
(10)清泉酒業(yè)應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加:
本月消費(fèi)稅合計(jì)=91.05+5.5+2.91+1.65=101.11(萬(wàn)元)
應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=(39.85+101.11+0.25)×5%=7.06(萬(wàn)元)
應(yīng)納教育費(fèi)附加=(39.85+101.11+0.25)×3%=4.24(萬(wàn)元)
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