2013年注冊會計師考試《稅法》考前模擬試題(三)

更新時間：2019-11-01 14:15:15 來源：|0

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摘要 2013年注冊會計師考試《稅法》考前絕密試題(三)

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　　三、計算題

　　一、李某受聘于一家技術咨詢服務公司，每月領取稅后工資3600元，公司每月按規(guī)定代繳其個人所得稅。

　　(1)2012年6月1日，公司與任職8年的李某解除了聘用合同，取得一次性補償金100000元(該公司所在地上年度職工平均工資為20000元)。李某認為，自己取得的上述補償金為補償性質(zhì)的收入，不應該繳納個人所得稅。

　　(2)2012年6月8日，李某從外單位取得技術咨詢報酬50000元，將其中16000元通過國家機關捐贈給受災地區(qū)，李某應繳納的個人所得稅是5440元[(50000-16000)×(1-20%)×20%]。

　　(3)2012年6月1日～12月31日，將自有住房按市場價格出租給個人居住，月租金2000元。在不考慮其他稅費的情況下，李某認為應納的個人所得稅1680元[(2000-800)×20%×7]。

　　(4)2012年8月，與一家證券交易所簽訂期限為6個月的勞務合同，合同約定李某每月為該交易所的股民講課四次，每次報酬1000元，李某認為每月應繳納個人所得稅為160元[(1000-800)×20%×4]。

　　問題：

　　結合個人所得稅法的規(guī)定，分項指出李某計算的個人所得稅錯誤的原因，并計算出正確的應納稅額。

　　【正確答案】：(1)業(yè)務(1)李某取得一次性補償金，根據(jù)稅法規(guī)定，個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用)，其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅;超過的部分按照有關規(guī)定，計算征收個人所得稅。

　　補償金超過3倍的部分=100000-20000×3=40000(元)，40000÷8=5000(元)

　　應納個稅=(5000-3500)×3%×8=360 (元)(1.5分)

　　(2)業(yè)務(2)李某取得一次勞務報酬所得超過20000元，屬于畸高，應該適用加成征收個稅。

　　捐贈限額=50000×(1-20%)×30%=12000(元)

　　應納個稅=[50000×(1-20%)-12000]×30%-2000=6400(元) (1.5分)

　　(3)業(yè)務(3)個人出租居住用房，按10%征收個稅。

　　應納個稅=[(2000-800)×10%]×7=840(元) (1.5分)

　　(4)業(yè)務(4)連續(xù)發(fā)生相同的勞務，以一個月為一次計算個稅。

　　應納個稅=(4×1000-800)×20%=640(元)(1.5分)

　　二、2012年3月甲房地產(chǎn)公司、乙物業(yè)公司和丙建材公司分別以自行開發(fā)的房產(chǎn)、貨幣資金和外購的裝修材料共同投資設立丁家居建材公司，三方共同約定按各自的投資比例進行利潤分配、共同承擔投資風險。

　　投資主體投資情況匯總表單位：萬元

　　投資主體投資方式投資資產(chǎn)的賬面價值投資資產(chǎn)的公允價值股權比例

　　甲房地產(chǎn)公司房產(chǎn) 4000 7000 70%

　　乙物業(yè)公司貨幣資金 2000 2000 20%

　　丙建材公司裝修材料 800 1000 10%

　　合計 6800 10000 100%

　　根據(jù)上述提供的資料，作為注冊會計師請回答下列問題。

　　(1)甲房地產(chǎn)公司投資設立丁家居建材公司的行為，是否需繳納流轉稅、企業(yè)所得稅和土地增值稅，如果需要繳納請說明流轉稅、企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)?(不要求計算具體數(shù)額)

　　【正確答案】：甲房地產(chǎn)公司將房產(chǎn)用于對外投資，共擔風險，不征收營業(yè)稅;

　　甲房地產(chǎn)公司將開發(fā)的房產(chǎn)用于對外投資，共擔風險，應該繳納土地增值稅;

　　甲房地產(chǎn)公司將開發(fā)的房產(chǎn)對外投資，屬于企業(yè)所得稅視同銷售收入，應計算企業(yè)所得稅。甲房地產(chǎn)公司應確認所得稅收入7000萬元和所得稅成本4000萬元，收入扣除成本和繳納的土地增值稅后的余額作為企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)。(2分)

　　(2)乙物業(yè)公司投資設立丁家居建材公司的行為，是否需繳納流轉稅、企業(yè)所得稅和土地增值稅，如果需要繳納請說明流轉稅、企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)?(不要求計算具體數(shù)額)

　　【正確答案】：乙物業(yè)公司用貨幣資金對外投資，不用繳納流轉稅、企業(yè)所得稅和土地增值稅。(2分)

　　(3)丙建材公司投資設立丁家居建材公司的行為，是否需繳納流轉稅、企業(yè)所得稅和土地增值稅，如果需要繳納請說明流轉稅、企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)?(不要求計算具體數(shù)額)

　　【正確答案】：丙建材公司以外購的裝修材料對外投資，應視同銷售繳納增值稅和企業(yè)所得稅，不涉及土地增值稅。

　　丙建材公司以外購的裝修材料對外投資，增值稅的計稅依據(jù)為1000萬元;丙建材公司應確認所得稅收入1000萬元和所得稅成本800萬元，收入扣除成本和繳納的城建稅與教育費附加后的余額作為企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)。(2分)

　　三、某制藥廠(一般納稅人)生產(chǎn)的各類應稅和免稅藥品，2011年1月份至2月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：

　　(1)1月份銷售抗生素藥品取得含稅銷售額117000元，由本廠運輸部門運輸，收到運費3400元，其中建設基金1200元，裝卸費300元。

　　(2)1月份銷售其他應稅藥品，收到含稅貨款20000元;銷售免稅藥品50000元(不含稅)。

　　(3)1月份當月購入生產(chǎn)用原材料一批，取得經(jīng)稅務機關認證的防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票上注明稅款68000元，支付運費1200元(有運輸發(fā)票)，其中建設基金100元，裝卸費200元，運費900元。用于生產(chǎn)應稅與免稅藥品，但無法劃分耗料情況。

　　(4)2月份銷售免稅藥品一批，取得價款150000元(不含稅)，該批免稅藥品動用已抵扣過進項稅的外購原料成本28000元，其中含購貨運費930元(有運輸發(fā)票)，另支付運輸公司運輸免稅藥品的運費700元(有運輸發(fā)票)。

　　(5)2月份銷售應稅藥品取得不含稅300000元。

　　(6)2月份外購應稅產(chǎn)品包裝物，取得經(jīng)稅務機關認證的防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票上注明稅款5000元，支付產(chǎn)品說明書加工費2000元，取得專用發(fā)票上注明稅款340元。

　　要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)：

　　(1)計算該制藥廠1月份應納增值稅稅額。

　　【正確答案】：(1)1月份納稅情況：

　　增值稅銷項稅額=117000÷(1+17%)×17% +20000÷(1+17%)×17% +3400÷(1+17%)×17%=120000×17%=20400(元)

　　納稅人兼營免稅項目或非應稅項目無法準確劃分不得抵扣的進項稅額部分，按公式計算不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)稅÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計=[68000+(900+100)×7%]×50000÷[117000÷(1+17%)+20000÷(1+17%)+50000]=20368.77(元)

　　準予抵扣的增值稅進項稅額=68000+(900+100)×7%-20368.77=44701.23(元)

　　1月應納增值稅=20400-44701.23=-27301.23 (元)

　　1月份未抵扣完的增值稅稅額為27301.23元，留抵2月份繼續(xù)抵扣。 (3分)

　　(2)計算該制藥廠2月份應納增值稅稅額。

　　(2)2月份納稅情況：

　　增值稅銷項稅額=300000×17%=51000(元)

　　增值稅進項稅額=5000+340-(28000-930)×17%-930÷(1-7%)×7%=668.1(元)

　　2月份應納增值稅=51000-668.1-27301.23=23030.67(元) (3分)

　　提示：銷售免稅貨物的運輸費用，不得計算進項稅額抵扣。納稅人兼營免稅項目或非應稅項目無法準確劃分不得抵扣的進項稅額部分，按公式計算不得抵扣的進項稅額;購進貨物用于免稅項目，進項稅額不得抵扣;已抵扣的，應作進項稅額轉出處理，其中進項稅額轉出的貨物成本中所含運費930元，是按運輸費用的7%計入進項稅額的，原運費為930÷(1-7%)=1000(元)，因而需轉出的進項稅額中貨物按(28000-930)×17%轉出，運費按930÷(1-7%)×7%=70元轉出。

　　四、2011年10月，位于某市的某建筑公司在機構所在地發(fā)生如下業(yè)務：

　　(1)承建A企業(yè)辦公樓，合同約定，A企業(yè)提供電梯，價款800萬元。該辦公樓10月份竣工并一次性結算工程價款15035萬元(包括保護費20萬元、臨時設施費15萬元)。

　　(2)承包某企業(yè)室內(nèi)裝修工程，裝飾、裝修勞務費1200萬元，輔助材料費60萬元;該企業(yè)自行采購的材料價款200萬及中央空調(diào)設備款120萬。

　　(3)與地質(zhì)勘察隊簽訂一份合同，按照合同約定為其鉆井作業(yè)提供泥漿工程勞務，取得勞務收入50萬元。

　　(4)將自建的一棟商品房銷售，取得銷售收入6800萬，其中包括代收的城市基礎設施配套費200萬元，該商品房的成本為3400萬元。當?shù)厥〖壎悇諜C關確定的建筑業(yè)的成本利潤率為15%。

　　要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需要計算出合計數(shù)：

　　(1)建筑公司10月份承建A企業(yè)辦公樓應繳納的營業(yè)稅;

　　【正確答案】：納稅人從事建筑勞務(不含裝飾勞務)的，其營業(yè)額應當包括工程所有原材料、設備及其他的物資和動力價款在內(nèi)，不包括建設方提供的設備價款。

　　應繳建筑業(yè)營業(yè)稅=15035×3%=451.05(萬元)

　　(2)建筑公司10月份承建室內(nèi)裝修應繳納的營業(yè)稅;

　　【正確答案】納稅人從事裝飾勞務的，其營業(yè)額為提供裝飾勞務取得的全部收入和價外費用。

　　應納營業(yè)稅=(1200+60)×3%=37.8(萬元)