2013年注冊會計師綜合階段考試總復(fù)習(xí)：一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

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　　2013年注冊會計師綜合階段考試《稅法》篇

　　一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

　　一、進項稅額的計算

　　(一)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　　(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　　納稅人進口貨物取得的合法海關(guān)完稅憑證，是計算增值稅進項稅額的唯一依據(jù)，其進口貨物向境外實際支付的貨款低于進口報關(guān)價格的差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　2009年4月起，海關(guān)專用繳款書改為“先比對、后抵扣”。

　　(3)購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。

　　進項稅額計算公式：進項稅額=買價×扣除率

　　◆農(nóng)產(chǎn)品，是指直接從事物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的自產(chǎn)而且免征增值稅的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品;農(nóng)業(yè)產(chǎn)品所包括的具體品目按照1995年6月財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)的《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》執(zhí)行。

　　◆買價，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

　　◆涉及煙葉的收購，準予抵扣的進項稅額計算公式如下：

　　煙葉收購金額=煙葉收購價款×(1+10%)(多出的10%是納稅人支付給煙農(nóng)的價外補貼，不管實際支付金額，按煙葉收購價款10%計入收購金額)

　　煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購金額×稅率(20%)

　　準予抵扣的進項稅額=(煙葉收購金額+煙葉稅應(yīng)納稅額)×扣除率

　　(4)購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。

　　一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額。

　　進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額×扣除率

　　(二)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　(1)下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　?、儆糜诜窃鲋刀悜?yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　◆所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。

　　◆所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

　　◆所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。

　　◆所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。

　　◆所稱個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。也就是說，購進貨物用于發(fā)給職工，或者企業(yè)交際應(yīng)酬，相當(dāng)于最終消費，不允許抵扣進項稅額。

　?、诜钦p失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);

　?、鄯钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　?、車鴦?wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品;

　?、萸笆?項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

　　(三)應(yīng)納稅額的計算

　　1.應(yīng)納稅額計算的一般規(guī)定

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額

　　應(yīng)納稅額為負數(shù)時，為期末留抵數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣。

　　(1)當(dāng)期銷項稅額的當(dāng)期：是指納稅義務(wù)發(fā)生的時間，也就是說發(fā)生納稅義務(wù)，納稅人就應(yīng)該確認銷項稅額。

　　(2)當(dāng)期進項稅額的當(dāng)期，規(guī)定如下：

　　①增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證;并應(yīng)在認證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。

　?、谠鲋刀愐话慵{稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。

　?、蹖嵭小跋缺葘蟮挚邸惫芾磙k法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送資料申請稽核比對。未實行“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)當(dāng)在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣。

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