2013年注冊會計師綜合階段考試總復習：經(jīng)濟利益對審計獨立性的影響

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　　一、經(jīng)濟利益的種類

　　經(jīng)濟利益包括直接經(jīng)濟利益和間接經(jīng)濟利益。

　　二、對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施

　　(一)由于經(jīng)濟利益對獨立性產(chǎn)生不利影響且沒有防范措施的情形

　　(二)由于經(jīng)濟利益對獨立性產(chǎn)生不利影響的其他情況及防范措施

　　對獨立性產(chǎn)生不利影響的情況

　　1.審計項目組某一成員的其他近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。

　　取決于：

　?、倥c其他近親屬的關系

　?、诮?jīng)濟利益的重要程度

　　應采取的防范措施： ①其他近親屬盡快處置全部經(jīng)濟利益，或處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不再重大;

　?、谟身椖拷M之外的其他注冊會計師復核審計項目組成員所執(zhí)行的工作;

　?、蹖⒃撊藛T調(diào)離審計項目組。

　　2.通過會計師事務所的退休金計劃在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將產(chǎn)生自身利益不利影響。

　　應采取的防范措施：在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降至可接受水平

　　3.執(zhí)行審計業(yè)務的項目合伙人所在分部的其他合伙人、或向審計客戶提供非審計服務的合伙人或管理人員的主要近親屬在審計客戶中擁有的經(jīng)濟利益。

　　注意：只要其主要近親屬作為審計客戶的員工有權(例如通過退休金或股票期權計劃)取得該經(jīng)濟利益，并且在必要時能夠采取防范措施消除不利影響或將其降至可接受的低水平，則不被視為損害獨立性。

　　應采取的防范措施： 在必要時可以采取防范措施消除不利影響或將其降至可接受水平，就不應視為損害了獨立性。

　　4.會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在某一實體擁有經(jīng)濟利益，并且知悉審計客戶的董事、高級管理人員或具有控制權的所有者也在該實體擁有經(jīng)濟利益。

　　應采取的防范措施： ①將擁有經(jīng)濟利益的審計項目組成員調(diào)離審計項目組;

　?、谟身椖拷M之外的其他注冊會計師復核該審計項目組成員執(zhí)行的工作。

　　5.其他相關人員(項目組成員以外的人員)在審計客戶中擁有任何已知的經(jīng)濟利益(如未婚妻)

　　應采取的防范措施：①將存在密切私人關系的審計項目組成員調(diào)離項目組;

　?、诓辉试S該項目組成員參與任何有關該審計業(yè)務的重大決策;

　?、塾身椖拷M之外的其他注冊會計師復核該審計項目組成員執(zhí)行的工作。

　　6.會計師事務所、合伙人及其主要近親屬、員工及其主要近親屬從審計客戶處獲得直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益(例如，通過繼承、饋贈或合并產(chǎn)生的)，而根據(jù)規(guī)定不允許擁有此類經(jīng)濟利益，則應當采取措施。

　　應采取的防范措施： ①如果會計師事務所獲得經(jīng)濟利益，應當立即處置全部經(jīng)濟利益，或處置全部直接經(jīng)濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不再重大;

　?、谌绻麑徲嬳椖拷M成員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟利益，應當立即處置全部經(jīng)濟利益，或處置全部直接經(jīng)濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不再重大;

　　③如果審計項目組以外的人員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟利益，應當在合理期限內(nèi)盡快處置全部經(jīng)濟利益，或處置全部直接經(jīng)濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不再重大。在完成處置該經(jīng)濟利益前，會計師事務所應當確定是否需要采取防范措施。

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