2013注冊會計師綜合階段考試《職業(yè)能力綜合測試卷》B模擬試題（三）

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　　注冊會計師綜合階段《職業(yè)能力綜合測試卷B》

　　資料(五)：

　　審計項目組對康遠公司及其下屬子公司分公司開展現(xiàn)場審計工作時，注意到以下事項：

　　1.豐收家禽養(yǎng)殖公司(以下簡稱“豐收公司”)欠康遠公司貨款100萬元，兩年未還，康遠公司已經(jīng)計提減值準備50萬元。2012年康遠公司與豐收公司達成協(xié)議，由豐收公司付款70萬元后，剩余款項康遠不再追償。康遠公司會計處理如下：

　　借：銀行存款 700000

　　壞賬準備 500000

　　貸：應(yīng)收賬款 1000000

　　營業(yè)外收入――債務(wù)重組收入 200000

　　2.2012年年初康遠公司與客戶豐盛農(nóng)產(chǎn)品公司(以下簡稱“豐盛公司”)簽訂合同，以2500元/噸的價格銷售1000噸豬飼料給豐盛公司，但是進入2012年，隨著物價原材料上漲，豬飼料生產(chǎn)成本上漲至3000元/噸(不考慮稅費)。如果康遠公司單方面撤銷合同，需要支付違約金100萬元?？颠h公司已經(jīng)全部生產(chǎn)出該批飼料?？颠h公司會計處理如下：

　　借：營業(yè)外支出 500000

　　貸：預(yù)計負債 500000

　　3.康遠公司將一張100萬元的應(yīng)收票據(jù)在到期日前向銀行貼現(xiàn)，支付貼現(xiàn)息5000元，假如票據(jù)到期后，銀行不能收回票據(jù)款項，由康遠公司承擔(dān)連帶責(zé)任?？颠h公司會計處理如下：

　　借：銀行存款 995000

　　財務(wù)費用 5000

　　貸：應(yīng)收票據(jù) 1000000

　　4.2011年1月，康遠公司以10000萬元的價款從東洲區(qū)建設(shè)開發(fā)公司(非關(guān)聯(lián)方)購買了其全資子公司東洲房地產(chǎn)開發(fā)公司70%的股權(quán)，能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂?，并將其更名為康遠房地產(chǎn)開發(fā)公司， 2011年1月，康遠房地產(chǎn)開發(fā)公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為10 000萬元。2012年1月，康遠公司又以4000萬元的價款從其他股東處購買康遠房地產(chǎn)開發(fā)公司20%的股權(quán)， 康遠房地產(chǎn)開發(fā)公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)金額為15 000萬元，針對上述交易，康遠公司2011年在合并資產(chǎn)負債表中確認商譽為3000萬元，2012年在合并資產(chǎn)負債表中確認商譽4000萬元。

　　5.康遠農(nóng)品銷售有限公司主要出售豬飼料，并會根據(jù)客戶需要送貨上門，收取一定運輸費?？颠h公司對兩部分收入，均繳納增值稅。

　　6.康遠公司的銷售合同規(guī)定，按直接收款方式銷售貨物，公司客戶一般提前付款，之后的2-3個月發(fā)貨?？颠h公司一般在發(fā)貨后，向稅務(wù)機關(guān)申報增值稅。

　　7.康遠公司下屬房地產(chǎn)開發(fā)公司，主要做住宅開發(fā)項目，房地產(chǎn)由其名下的建筑工程隊施工完成，房地產(chǎn)開發(fā)公司按照銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅，未繳納其他營業(yè)稅。

　　8.為了提高A農(nóng)業(yè)飼料的銷量，康遠公司實行了“買一贈一”的方式，買1000克A農(nóng)業(yè)飼料，贈送100克B商品。銷售時只按A農(nóng)業(yè)飼料的不含稅銷售金額開具銷售發(fā)票，并確認收入，贈送的B商品不開發(fā)票，也不確認其收入(僅考慮企業(yè)所得稅)。

　　要求

　　5.針對資料(五)事項一至事項四，假定不考慮其他條件，逐項分析康遠公司的會計處理是否恰當(dāng)，并簡要說明理由及正確的會計處理。

　　6.針對資料(五)事項五至事項八，假定不考慮其他條件，逐項分析康遠公司的稅務(wù)處理是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。

　　【正確答案】

　　5.

　　(1)事項一：康遠公司的會計處理不恰當(dāng)。

　　理由：應(yīng)收賬款賬面價值50萬元與收到的銀行存款70萬元的差額20萬元屬于以前年度多計提的壞賬準備，本年度予以沖回。債務(wù)重組的會計處理不正確，正確的會計處理應(yīng)為：

　　借：銀行存款 700000

　　壞賬準備 500000

　　貸：應(yīng)收賬款 1000000

　　資產(chǎn)減值損失 200000

　　(2)事項二：康遠公司的會計處理不恰當(dāng)。

　　理由：預(yù)計執(zhí)行合同的損失50萬元小于違約金100萬元，因此應(yīng)按照50萬元確認損失。由于待執(zhí)行合同已經(jīng)存在標(biāo)的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認資產(chǎn)減值損失。正確會計處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 500000

　　貸：存貨跌價準備 500000

　　(3)事項三：康遠公司的會計處理不恰當(dāng)。

　　理由：由于銀行附有追索權(quán)，因此該貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)的終止確認條件，應(yīng)當(dāng)作為借款處理。正確會計處理如下：

　　借：銀行存款 995000

　　短期借款――利息調(diào)整 5000

　　貸：短期借款――本金 1000000

　　(4)事項四：康遠公司的會計處理不恰當(dāng)。

　　理由：2012年在合并財務(wù)報表中確認的商譽=10000-10000×70%=3000(萬元)。因購買少數(shù)股權(quán)新增加的長期股權(quán)投資成本4000萬元，與按照新取得的股權(quán)比例(20%)計算確定應(yīng)享有子公司自購買日(或合并日)開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)份額之間的差額=4000-15000×20%=1000(萬元)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表中的資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　6.

　　(1)事項五：稅務(wù)處理正確。一項銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，屬于混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

　　(2)事項六：稅務(wù)處理錯誤。采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天就是增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，應(yīng)當(dāng)在收到銷售款的當(dāng)月，申報納稅。

　　(3)事項七：稅務(wù)處理錯誤。自建行為是指納稅人自己建造房屋的行為。納稅人自建自用的房屋不納稅;如納稅人將自建房屋對外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。因此還需要繳納建筑業(yè)的營業(yè)稅。

　　(4)事項八：稅務(wù)處理錯誤。企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

2013年注冊會計師考試綜合階段考情解析