2013注冊會計師綜合階段考試《職業(yè)能力綜合測試卷》B模擬試題（一）

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　　注冊會計師綜合階段《職業(yè)能力綜合測試卷B》

　　資料(一)：

　　康遠農業(yè)股份有限責任公司(以下簡稱“康遠公司”)，在“大農業(yè)”概念下，實行多元化發(fā)展?？颠h公司名下有農牧與飼料、化工與資源以及地產與基礎設施三大產業(yè)集群，從創(chuàng)業(yè)初期的單一飼料產業(yè)，逐步向上、下游延伸，成為集農、工、貿一體化發(fā)展的大型農牧業(yè)企業(yè)集團。注冊資本為5億元，其股權結構如下：

公成會計師事務所首次接受康遠公司委托，負責審計其2012年度財務報表，并指派徐曉平為項目合伙人，注冊會計師王高明為審計項目組負責人。

　　項目組通過對康遠公司的了解和與前任注冊會計師的溝通，了解到以下事項：

　　(1)康遠公司管理層的薪酬與業(yè)績考核直接掛鉤，考核最主要的指標是收入完成情況。公司董事會年初決議確定2012年度的收入完成目標為5億元。

　　(2)另外，根據(jù)公成事務所的了解，康遠公司兼營提供農業(yè)咨詢服務，服務周期一般為1-2年，康遠公司一次性收取全年的服務費，并在收取服務費后，確認收入。

　　(3)康遠公司跟上游的采購交易，大量頻繁的發(fā)生，業(yè)務數(shù)據(jù)量特別巨大，僅依靠實質性程序無法獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，審計組擬對采購交易進行控制測試。

　　資料(二)：

　　康遠公司于2012年12月31日擁有若干被投資企業(yè)，部分被投資企業(yè)情況摘錄如下：

      (1)康遠農品銷售有限公司：為公司主要的營業(yè)收入來源，最近三年占康遠公司合并營業(yè)收入的比例為50%以上。

　　(2)康遠房地產開發(fā)有限公司：2011年1月，康遠公司以10000萬元的價款從東洲區(qū)建設開發(fā)公司(非關聯(lián)方)購買了其全資子公司東洲房地產開發(fā)公司70%的股權，能夠對其實施控制，并將其更名為康遠房地產開發(fā)公司，主要從事房地產開發(fā)。隨著國家對房地產的監(jiān)控日趨嚴厲，康遠房地產公司的住宅銷售出現(xiàn)困難，公司意圖停止開發(fā)部分土地，轉售給其他公司。

　　(3)康遠農業(yè)服務有限公司：主要是為配合農牧及飼料銷售，提供的附加服務，盈利模式為一次性收費，提供1-2年的農業(yè)服務。

　　(4)康遠化工有限公司：為公司的第二大收入來源，雖然目前收入只占公司收入的30%，但是年增長迅速，2012年通過銀行借款進行了兼并收購，資產負債率較高，但是公司管理層對于化工業(yè)務的發(fā)展充滿信心。

　　(5)康遠農機租賃有限公司：為公司的輔助業(yè)務，為下游客戶提供農機租賃服務，其營業(yè)收入占康遠公司營業(yè)收入比例低于5%。

2013年注冊會計師綜合階段《職業(yè)能力綜合測試卷A》練習題匯總

　　【正確答案】

　　1.針對資料(一)和資料(三)，識別康遠公司可能由于收入舞弊導致的重大錯報風險，簡要說明理由，并設計進一步的實質性程序。

　　(1)可能由于收入確認導致的重大錯報風險事項：

　?、僭诂F(xiàn)行考核機制中，管理層薪酬與收入指標直接相關，在管理層的私人報酬與被審計單位的財務業(yè)績直接掛鉤的情況下，往往會導致管理層出于追求私人報酬最大化的動機而虛增收入。

　?、诳颠h公司一次收取但須提供后續(xù)服務的使用費收入在收取當期全部確認為當期收入屬于提前確認收入。

　?、蹜召~款、預收賬款與主營業(yè)務收入的增長比例嚴重不符，而且公司并沒有改變其銷售收款的政策，對此，注冊會計師應該多加注意。

　　(2)針對收入確認，審計人員可以考慮設計以下應對程序：

　?、籴槍κ杖腠椖?，使用分解的數(shù)據(jù)實施實質性分析程序。除本期數(shù)據(jù)與歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)對比、計算重要產品毛利率外，更重要的是運用非傳統(tǒng)的分析數(shù)據(jù)。首先可將營業(yè)收入與應收賬款和現(xiàn)金流進行對比。企業(yè)虛增收入一般不會產生實際的現(xiàn)金流量，營業(yè)收入與現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)矛盾背后很可能存在著虛增收入行為。另外也可利用計算機輔助審計技術，可能有助于發(fā)現(xiàn)異常的或未預期到的收入關系或交易。

　?、趯湛铐棇嵤┖C程序是發(fā)現(xiàn)虛假收入的有效手段，結合應收賬款的函證，向被審計單位的客戶函證相關的特定合同條款以及是否存在背后協(xié)議，根據(jù)銷售條款確定收入確認是否正確。

　　③向被審計單位的銷售和營銷人員或內部法律顧問詢問臨近期末的銷售或發(fā)貨情況，以及他們了解的與這些交易相關的異常條款或條件。

　　④期末在被審計單位的一處或多處發(fā)貨現(xiàn)場實地觀察發(fā)貨情況或準備發(fā)出的貨物情況(或待處理的退貨)，并實施其他適當?shù)匿N售及存貨截止測試。當注冊會計師對其中特別重要的銷售交易或對原始憑證(如發(fā)運憑證等)的真實性有質疑的時候，就有必要再進一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測試存貨余額的真實性。憑空捏造的銷售收入一般不會伴隨著真實的存貨流轉，因此抽查存貨盤存記錄往往能夠有效地揭露虛假銷售收入。

　?、輰τ谕ㄟ^電子方式自動生成、處理、記錄的銷售交易實施控制測試、可以確定這些控制是否能夠為所記錄的收入交易已真實發(fā)生并得到適當?shù)赜涗浱峁┍ＷC。

　　2.針對資料(一)，注冊會計師通常實施哪些風險評估程序，以獲取有關內控設計和執(zhí)行的審計證據(jù)。結合康遠公司的情況，針對采購交易列示出關鍵的內部控制、控制測試和常用的實質性程序。

　　(1)注冊會計師通常實施以下風險評估程序，以獲取有關內控設計和執(zhí)行的審計證據(jù)：

　?、僭儐柋粚徲媶挝蝗藛T;

　?、谟^察特定控制的運用;

　?、蹤z查文件和報告;

　?、茏粉櫧灰自谪攧請蟾嫘畔⑾到y(tǒng)中的處理過程(穿行測試)。

　　(2)結合康遠公司的情況，主要針對采購交易列示內部控制、控制測試和常用的實質性程序如下：

　　3.針對資料(一)、(二)、(三)，識別出康遠公司2012年度財務報表審計的重要組成部分和非重要組成部分，并簡要說明審計項目組執(zhí)行工作的類型。

　　(1)①康遠農品銷售有限公司和康遠化工有限公司屬于康遠公司整體審計的重要部分。理由是：農品銷售公司和化工類業(yè)務占整個公司的營業(yè)收入比例分別為50%和30%，具有財務重大性，是重要組成部分。

　　②康遠房地產開發(fā)公司：涉及到存貨轉為投資性房地產的會計處理，在這個轉換中，還會涉及到采用哪種模式對投資性房地產進行后續(xù)計量。涉及的會計估計的判斷事項可能存在導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險，因此是重要組成部分。

　?、劭颠h農業(yè)服務有限公司：涉及一次性收入的確認問題，需要考慮特別風險，因此是重要的組成部分。

　?、芸颠h農機租賃有限公司：營業(yè)收入占合并后營業(yè)收入低于5%，不具有財務重大性，也不具有可能導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險的特定性質，不屬于重要部分。

　　(2)執(zhí)行審計工作的類型

　　對由于其特定性質或環(huán)境，可能包括導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險的重要組成部分，集團項目組或組成部分注冊會計師應當執(zhí)行下列一項或多項工作：

　　①使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審計;

　?、卺槍εc可能導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險相關的一個或多個賬戶余額、某類交易或披露事項實施審計;

　　③針對導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險實施特定的審計程序。

　　對于不重要的組成部分，集團項目組應當在集團層面實施分析程序。

2013年注冊會計師考試綜合階段考情解析