注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》考點(diǎn)：增值稅免抵稅額

　　增值稅免抵稅額

　　免抵稅額概念：一個(gè)生產(chǎn)企業(yè)，如果其銷售形式同時(shí)存在內(nèi)銷和外銷，那么內(nèi)銷就會(huì)存在“應(yīng)納稅額”，外銷會(huì)存在出口應(yīng)退的稅額，也就是說(shuō)會(huì)同時(shí)存在：向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納應(yīng)納稅額(內(nèi)銷的)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退稅(出口的)。為了簡(jiǎn)化稅收征管，稅法同意以納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額與國(guó)家應(yīng)退的稅款相抵消，這就是“免抵稅額”的含義。

　　由于免抵稅額的存在，直接減少了企業(yè)當(dāng)期內(nèi)銷的“應(yīng)納稅額”，而企業(yè)應(yīng)納稅額是計(jì)算城建稅的依據(jù)，所以這個(gè)“免抵稅額”應(yīng)該作為城建稅計(jì)稅依據(jù)，不能因?yàn)檎鞴芊绞降母淖?簡(jiǎn)化手續(xù))而減少城建稅的計(jì)數(shù)基數(shù)。

　　免抵稅額沒(méi)有實(shí)際意義，在會(huì)計(jì)處理上只為平衡會(huì)計(jì)分錄。

　　當(dāng)期免抵稅額，是當(dāng)期應(yīng)交的內(nèi)銷增值稅，抵減了應(yīng)退的出口退稅。

　　舉個(gè)例子，假如企業(yè)對(duì)內(nèi)銷和出口分開(kāi)核算。

　　本期內(nèi)銷的銷售額=500萬(wàn)元，為內(nèi)銷而購(gòu)進(jìn)的貨物=400萬(wàn)元

　　為外銷而購(gòu)進(jìn)的貨物為450萬(wàn)元，外銷的出口額為450萬(wàn)元。退稅率為13%

　　假如企業(yè)是分別核算的，則內(nèi)銷應(yīng)交的增值稅=500*0.17-400*0.17=17(萬(wàn)元)

　　外銷的應(yīng)退稅額=450*0.13=58.5(萬(wàn)元 )

　　則企業(yè)本月要交17萬(wàn)元稅款的“錢”，同時(shí)收到58.5萬(wàn)元的退稅款的“錢”。綜合來(lái)看，企業(yè)的“錢”是增加了41.5萬(wàn)元

　　如果按照“免、抵、退”計(jì)算

　　出口不得免征和抵扣的稅額=450×(17%-13%)=18(萬(wàn)元 )

　　本期的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=400*0.17+450*0.17=144.5(萬(wàn)元)

　　本期應(yīng)交的增值稅a=500*0.17-(144.5-18)=-41.5(萬(wàn)元)

　　本期“免、抵、退”稅額b=450×0.13=58.5 (萬(wàn)元)

　　本期應(yīng)交的增值稅a<本期“免、抵、退”稅額b

　　則按照較小的數(shù)41.5萬(wàn)元退稅。企業(yè)也是收到了41.5萬(wàn)元退稅款的“錢”

　　同時(shí)本期免抵稅額=本期“免、抵、退”稅額b58.5-41.5=17(萬(wàn)元)

　　可見(jiàn)這免抵稅額17萬(wàn)元正是第一種方法計(jì)算時(shí)的內(nèi)銷應(yīng)交增值稅。

　　但實(shí)際上，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，真正有意義的是退稅額，免抵稅額對(duì)企業(yè)是沒(méi)有太大意義的。這個(gè)數(shù)額在財(cái)務(wù)上的最大貢獻(xiàn)是平衡賬務(wù)，因?yàn)閷?shí)行“免抵退”政策實(shí)際有三種情況：

　　A、應(yīng)納稅額為正數(shù)，即免抵后仍應(yīng)交增值稅，這時(shí)免抵稅額=免抵退稅額，即沒(méi)有可退稅額(因?yàn)闆](méi)有留抵稅額)，這時(shí)帳務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(出口免抵稅額)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　B、應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即期末有留抵稅額，留抵稅額大于“免抵退”稅額時(shí)：可全部退稅，這時(shí)免抵稅額為0，帳務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)收外匯賬款或其他應(yīng)收款-出口退稅

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　C、應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即期末有留抵稅額，留抵稅額小于“免抵退”稅額時(shí)：可退稅額為留抵稅額，免抵稅額=“免抵退”稅額-留抵稅額，帳務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)收出口退稅

　　應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(出口免抵稅額)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　通過(guò)以上三種情況的分析，可看出如果不計(jì)算出“免抵稅額”，在財(cái)務(wù)處理時(shí)將無(wú)法平衡。

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