2013年注冊會計師綜合階段第三章：報表層次重大錯報風(fēng)險

　　報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的重大錯報風(fēng)險實施程序，即針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。

　　(一)財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與總體應(yīng)對措施

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定下列總體應(yīng)對措施：

　　1.向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性

　　2.指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用老師的工作

　　3.提供更多的督導(dǎo)

　　4.在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預(yù)見因素

　　5.對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍作出總體修改(參見控制環(huán)境存在缺陷時的總體應(yīng)對措施)

　　●財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍作出總體修改時應(yīng)當(dāng)考慮：

　　(1)在期末而非期中實施更多的審計程序?？刂骗h(huán)境的缺陷通常會削弱期中獲得的審計證據(jù)的可信賴程度。(時間安排)

　　(2)通過實施實質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計證據(jù)。(性質(zhì))

　　(3)增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點的數(shù)量(范圍)

　　(二)增強審計程序不可預(yù)見性的方法

　　1.增加審計程序不可預(yù)見性的思路

　　注冊會計師可以通過增加審計程序提高審計程序的不可預(yù)見性，例如：

　　(1)對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認(rèn)定實施實質(zhì)性程序。

　　(2)調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預(yù)期。

　　(3)采取不同的審計抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同。(例如，從貨幣單位抽樣改為隨機抽樣;在等距抽樣中增加抽樣起點的個數(shù)等)。

　　(4)選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點。

　　2.增加審計程序不可預(yù)見性的示例

　　以“銷售/應(yīng)收賬款”為例

　　(1)向以前審計過程中接觸不多或未曾接觸過的被審計單位員工詢問，例如負(fù)責(zé)處理大客戶賬戶的銷售部人員。

　　(2)改變實施實質(zhì)性分析程序的對象，例如對收入按細類進行分析。

　　(3)針對銷售和銷售退回延長截止測試期間。

　　(4)實施以前未曾考慮過的審計程序，例如：

　?、俸C確認(rèn)銷售條款或者選定銷售額較不重要，以前未曾關(guān)注的銷售交易，例如對出口銷售實施實質(zhì)性程序;

　?、趯嵤└氈碌姆治龀绦颍缡褂糜嬎銠C輔助審計技術(shù)復(fù)核銷售及客戶賬戶;

　?、蹨y試以前未曾函證過的賬戶余額，例如，金額為負(fù)或是零的賬戶，或者余額低于以前設(shè)定的重要性水平的賬戶;

　?、芨淖兒C日期，即把所函證賬戶的截止日期提前或者推遲;

　?、輰﹃P(guān)聯(lián)公司銷售和相關(guān)賬戶余額，除了進行詳細函證外，再實施其他審計程序進行驗證。

　　(三)總體應(yīng)對措施對擬實施進一步審計程序的總體方案的影響

　　1.擬實施進一步審計程序的總體方案包括實質(zhì)性方案和綜合性方案。

　　(1)實質(zhì)性方案是指注冊會計師實施的進一步審計程序以實質(zhì)性程序為主;

　　(2)綜合性方案是指注冊會計師在實施進一步審計程序時，將控制測試與實質(zhì)性程序結(jié)合使用。

　　2.當(dāng)評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平(并相應(yīng)采取更強調(diào)審計程序不可預(yù)見性以及重視調(diào)整審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍等總體應(yīng)對措施)時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質(zhì)性方案。

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