2013年注冊會計師《職業(yè)能力綜合測試》模擬試題(一)

　　一、簡答題

　　1、興華商業(yè)銀行擬申請公開發(fā)行股票，擬委托中天會計師事務所審計其2010年度、2011年度和2012年度財務報表。《銀行業(yè)金融機構外部審計監(jiān)管指引》要求銀行業(yè)金融機構應當委托具有獨立性、專業(yè)勝任能力和聲譽良好的外審機構從事審計業(yè)務。經(jīng)評估中天會計師事務所具備專業(yè)勝任能力，且在業(yè)內(nèi)聲譽良好。2012年11月，興華商業(yè)銀行在對中天會計師事務所的獨立性進行評估時，發(fā)現(xiàn)中天會計師事務所及其審計項目組成員與興華商業(yè)銀行存在以下情況：

　　(1)中天會計師事務所的吳欣注冊會計師因購置房產(chǎn)，以其妻子的名義向興華商業(yè)銀行申辦20年期，優(yōu)惠利率3%的房屋貸款200萬元。中天會計師事務所如果可以承接興華商業(yè)銀行的審計業(yè)務，將委派吳欣為興華商業(yè)銀行審計項目組的成員。

　　(2)興華商業(yè)銀行擬與中天會計師事務所商定：本次審計的審計費用為260萬元，興華商業(yè)銀行在中天會計師事務所提交審計報告時支付60%的審計費用，剩余40%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付。

　　(3)2012年9月，中天會計師事務所按照正常的借款程序、條款和條件，向興華商業(yè)銀行以抵押貸款方式借款1 500萬元(該貸款對興華商業(yè)銀行和中天會計師事務所影響并不重大)，用于購置辦公用房。

　　(4)中天會計師事務所的合伙人梁輝注冊會計師目前擔任興華商業(yè)銀行的獨立董事。

　　(5)中天會計師事務所如果可以承接興華商業(yè)銀行的審計業(yè)務，考慮到注冊會計師趙江對興華商業(yè)銀行比較熟悉，將委派趙江為興華商業(yè)銀行的審計項目組成員。趙江注冊會計師在2012年5月份前曾擔任興華商業(yè)銀行審計部經(jīng)理。

　　(6)注冊會計師陳敏自2008年以來一直協(xié)助興華商業(yè)銀行編制財務報表。中天會計師事務所如果可以承接興華商業(yè)銀行的審計業(yè)務，將委派陳敏為興華商業(yè)銀行的審計項目現(xiàn)場負責人。

　　(7)審計小組成員注冊會計師于浩的兒子自2008年度起一直在興華商業(yè)銀行擔任外柜柜員。中天會計師事務所如果可以承接興華商業(yè)銀行的審計業(yè)務，將委派于浩為興華商業(yè)銀行的審計項目經(jīng)理。

　　要求：針對上述情況，逐項判斷是否可能對中天會計師事務所或相關注冊會計師的獨立性產(chǎn)生不利影響，并簡要說明理由。

　　【正確答案】

　　(1)產(chǎn)生不利影響。

　　理由：由于采用優(yōu)惠利率取得貸款，且金額對吳欣注冊會計師重要，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。

　　(2)產(chǎn)生不利影響。

　　理由：因為中天會計師事務所的部分審計收費與興華商業(yè)銀行股票發(fā)行上市的目標掛鉤，已構成或有收費方式承辦業(yè)務。

　　(3)不產(chǎn)生不利影響。

　　理由：因為中天會計師事務所按照正常程序、條款和條件，以抵押貸款方式獲得借款，且該貸款對審計客戶或會計師事務所影響并不重大，不對獨立性產(chǎn)生不利影響。

　　(4)產(chǎn)生不利影響。

　　理由：中天會計師事務所合伙人梁輝目前擔任興華商業(yè)銀行的獨立董事，所產(chǎn)生的自我評價、自身利益對獨立性的不利影響非常重大，以致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。

　　(5)產(chǎn)生不利影響。

　　理由：注冊會計師趙江在被審計財務報表涵蓋的期間，曾擔任審計客戶的高級管理人員，將對獨立性產(chǎn)生不利影響。

　　(6)產(chǎn)生不利影響。

　　理由：擬作為審計現(xiàn)場負責人的注冊會計師陳敏協(xié)助興華商業(yè)銀行編制財務報表，將因自我評價對獨立性產(chǎn)生不利影響。

　　(7)不產(chǎn)生不利影響。

　　理由：擬作為審計項目經(jīng)理的注冊會計師于浩的兒子不是興華商業(yè)銀行的高級管理人員，對年報審計對象沒有直接重大影響。

　　2、健康股份有限公司(以下簡稱健康公司)是專業(yè)從事保健品生產(chǎn)銷售的企業(yè)，于2003在上海證券交易所公開上市。2012年7月，健康公司解聘為其提供年度財務報表審計服務的中天會計師事務所，通過招標方式確定澤明會計師事務所為其提供2012年度財務報表審計服務。澤海會計師事務所和澤明會計師事務所使用同一品牌，共享同一的質量控制政策和程序。

　　(1)為使企業(yè)的內(nèi)部控制體系滿足上市公司的要求，2013年初，健康公司委托澤海會計師事務所提供內(nèi)部控制的設計和維護服務。

　　(2)2013年2月，益康公司對健康公司提起違約訴訟，健康公司要求澤明審計項目組提供訴訟支持服務。審計項目組僅同意基于違約行為對財務報表的重大影響估計健康公司的損失金額。

　　(3)2013年3月健康公司研發(fā)中心高級經(jīng)理孫娟(具有特級研發(fā)資質)被競爭對手高薪挖走，得知該情況后，審計項目經(jīng)理推鑒其朋友張明參與應聘。經(jīng)面試合格后，健康公司于2013年4月正式聘用張明為研發(fā)中心高級經(jīng)理。

　　(4)2012年5月健康公司收購華新醫(yī)療機械設備制造有限公司，審計項目組成員李敏持有中泰基金公司1 000股基金，市值5 000元。中泰基金公司購買華新醫(yī)療機械設備制造有限公司3%的股份，市值4 000元。

　　(5)健康公司與澤明會計師事務所商定：本次審計的審計費用為300元，健康公司在澤明會計師事務所提交審計報告時支付80%的審計費用，剩余20%視健康公司公開審計報告后能否取得5000萬元的融資額決定是否支付。

　　(6)審計結束前日，健康公司向項目組成員每人贈送了一臺保健儀器，每臺市價6千元。

　　(7)健康公司審計項目組成員張杰曾在健康公司人力資源部負責招聘工作，于2012年5月20日離開健康公司，加入澤明會計師事務所。

　　要求：

　　針對上述第1項至第7項，根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德守則的有關規(guī)定，逐項判斷是否對審計項目組的獨立性產(chǎn)生影響，并簡要說明理由。

　　【正確答案】

　　(1)產(chǎn)生不利影響。理由：澤海會計師事務所和澤明會計師事務所屬于網(wǎng)絡事務所，設計和維護內(nèi)部控制屬于涉及管理層職責的內(nèi)部審計服務，提供該服務將因自我評價產(chǎn)生非常嚴重的不利影響。

　　(2)產(chǎn)生不利影響。理由：會計師事務所不得向屬于公眾利益實體的審計客戶提供對財務報表有重大影響的評估服務。

　　(3)產(chǎn)生不利影響。理由：研發(fā)中心高級經(jīng)理屬于高級管理人員，會計師事務所不得為屬于公眾利益實體的審計客戶尋找高級管理員的候選人。

　　(4)不產(chǎn)生不利影響。理由：因收購華新醫(yī)療機械設備制造有限公司成為健康公司的關聯(lián)實體，項目組成員間接擁有華新醫(yī)療機械設備制造有限公司3%的股份，持有的該部分屬于間接利益且金額較小，因此對獨立性不產(chǎn)生不利影響。

　　(5)產(chǎn)生不利影響。理由：因為澤明會計師事務所的部分審計收費與健康公司獲取融資的目標掛鉤，構成或有收費方式承辦業(yè)務，對獨立性產(chǎn)生重大不利影響。

　　(6)產(chǎn)生不利影響。理由：審計項目組成員接受審計客戶的禮品，將產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低到可接受水平。

　　(7)不產(chǎn)生不利影響。審計項目組成員曾在審計客戶負責招聘工作，其崗位職責對財務報表不產(chǎn)生重大影響，不影響獨立性。

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