注冊會計師《審計》考點:風(fēng)險評估程序和信息來源
風(fēng)險評估程序和信息來源
(一)風(fēng)險評估程序概念
風(fēng)險評估程序:是指注冊會計師為了解被審計單位及其環(huán)境,以識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險(無論錯報由于舞弊或錯誤導(dǎo)致)而實施的審計程序。
(二)風(fēng)險評估程序的目的
注冊會計師實施風(fēng)險評估程序的目的是為了識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險,包括:
1.財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險
2.各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險
針對評估的“認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險”應(yīng)當(dāng)如何設(shè)計進一步審計程序?
(三)風(fēng)險評估程序的內(nèi)容
注冊會計師通過實施下列風(fēng)險評估程序,以了解被審計單位及其環(huán)境:
1.詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他人員;
2.分析程序;
3.觀察和檢查
1.詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他人員
注冊會計師可以考慮向管理層和財務(wù)負(fù)責(zé)人詢問下列事項:
(1)管理層所關(guān)注的主要問題。如新的競爭對手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實施以及經(jīng)營目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等。
(2)被審計單位最近的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
(3)可能影響財務(wù)報告的交易和事項,或者目前發(fā)生的重大會計處理問題。如重大的購并事宜等。
(4)被審計單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化,以及內(nèi)部控制的變化等。
詢問被審計單位內(nèi)部的其他不同層級的人員獲取信息,或為識別重大錯報風(fēng)險提供不同的視角。例如:
(1)直接詢問治理層(了解編制財務(wù)報表的環(huán)境)。
(2)直接詢問內(nèi)部審計人員(了解內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性而實施的內(nèi)部審計程序,以及管理層是否根據(jù)實施這些程序的結(jié)果采取了適當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施)。
(3)詢問參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工(評價被審計單位選擇和運用某項會計政策的恰當(dāng)性)。
(4)直接詢問內(nèi)部法律顧問(了解比如訴訟、遵守法律法規(guī)的情況、影響被審計單位的舞弊或舞弊嫌疑、產(chǎn)品保證、售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙伴的安排和合同條款的含義等)。
(5)直接詢問營銷或銷售人員(了解被審計單位營銷策略的變化、銷售趨勢或與客戶的合同安排)。
2.分析程序(教材P206)
在實施分析程序時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的合理關(guān)系,并與被審計單位記錄的金額,依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較;
如果發(fā)現(xiàn)異常或未預(yù)期到的關(guān)系,注冊會計師應(yīng)當(dāng)在識別重大錯報風(fēng)險時考慮這些比較結(jié)果。
3.觀察和檢查
(1)觀察被審計單位的經(jīng)營活動(對被審計單位人員如何進行生產(chǎn)經(jīng)營活動及實施內(nèi)部控制的了解)
(2)檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(了解被審計單位組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度建立健全情況)
(3)閱讀由管理層和治理層編制的報告(了解自上一期審計結(jié)束至本期審計期間被審計單位發(fā)生的重大事項)
(4)實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和廠房設(shè)備(了解被審計單位的性質(zhì)及其經(jīng)營活動及其重大影響因素)
(5)追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中處理過程(穿行測試)
(四)對風(fēng)險評估程序理解的歸納總結(jié)
1.風(fēng)險評估程序的本質(zhì)是注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的手段;
2.風(fēng)險評估程序內(nèi)容是幾種單項審計程序的有效組合;
3.風(fēng)險評估程序目的在于獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息,識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險;
4.實施風(fēng)險評估程序是注冊會計師審計中必須程序,注冊會計師如果未實施風(fēng)險評估程序就不能評估重大錯報風(fēng)險(收入確認(rèn)舞弊假設(shè)除外)。
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