2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段：第一章與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系

　　與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系

　　一、一般規(guī)定

　　(一)加入審計(jì)客戶

　　【教師補(bǔ)充】總體要求

　　(1)如果審計(jì)項(xiàng)目組前任成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任合伙人加入審計(jì)客戶，擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員或特定員工，必須杜絕與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重要交往，包括一切經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。

　　(2)如果是由于退休或遞延退休利益，前任合伙人與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間繼續(xù)保持繼續(xù)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，前任合伙人擔(dān)任上述職位將對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所造成獨(dú)立性問題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)仔細(xì)分析有關(guān)規(guī)定，并建議進(jìn)行咨詢。

　　1.允許的情況

　　如果審計(jì)項(xiàng)目組前任成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任合伙人加入審計(jì)客戶，擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員或特定員工，如果同時(shí)滿足下列條件，將不被視為損害獨(dú)立性：

　　(1)前任成員或前任合伙人無權(quán)從會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲取報(bào)酬或福利(除非報(bào)酬或福利是按照預(yù)先確定的固定金額支付的，并且未付金額對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不重要);

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所須為不重要做出定義，其可以使用的基準(zhǔn)可以是按會(huì)計(jì)師事務(wù)所的流動(dòng)資產(chǎn)的某個(gè)百分比(如10%)。

　　固定金額，是指這些未付款項(xiàng)不得按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前或未來的表現(xiàn)來定。

　　(2)前任成員或前任合伙人未繼續(xù)參與，并且在外界看來未參與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營活動(dòng)或?qū)I(yè)活動(dòng)。

　　【教師補(bǔ)充】會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照工作的性質(zhì)來確定其是否屬于經(jīng)營活動(dòng)或?qū)I(yè)活動(dòng)。

　　【例題】退休合伙人參與會(huì)計(jì)師事務(wù)所中一些與為客戶提供專業(yè)服務(wù)無關(guān)的項(xiàng)目和技術(shù)咨詢工作(如幫助制定會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部政策或協(xié)助客戶設(shè)計(jì)滿意度調(diào)查)，將不會(huì)導(dǎo)致其成為審計(jì)項(xiàng)目組成員或在外界看來正在參與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)。

　　如果退休合伙人被客戶邀請(qǐng)進(jìn)行一些可能會(huì)導(dǎo)致其成為審計(jì)項(xiàng)目組成員的服務(wù)，則該退休合伙人應(yīng)當(dāng)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性領(lǐng)導(dǎo)人咨詢。

　　答案：以上要求并未特別禁止或限制前任合伙人及前審計(jì)項(xiàng)目組成員以外的人員接受審計(jì)客戶的任何職位。然而，在出現(xiàn)這種情況時(shí)應(yīng)詳加考慮。

　　2.其他情況

　　(1)如果審計(jì)項(xiàng)目組前任成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任合伙人加入審計(jì)客戶，擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員或特定員工，但前任成員或前任合伙人與會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)沒有重要交往，也可能因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生的不利影響。

　　相關(guān)前任審計(jì)項(xiàng)目組成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任合伙人年資越高，經(jīng)驗(yàn)越豐富，在審計(jì)項(xiàng)目上擔(dān)當(dāng)復(fù)核工作或與客戶治理層或管理層建立良好關(guān)系，其不利影響嚴(yán)重程度越高。

　　(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的防范措施主要包括：

　　①修改審計(jì)計(jì)劃;

　?、谙?qū)徲?jì)項(xiàng)目組分派經(jīng)驗(yàn)更豐富的人員;

　?、塾蓪徲?jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核前任審計(jì)項(xiàng)目組成員已執(zhí)行的工作。

　　(二)加入潛在客戶

　　如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任合伙人加入某一實(shí)體，而該實(shí)體隨后成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/P>

　　防范措施主要包括修改審計(jì)計(jì)劃(如在審計(jì)項(xiàng)目中包含一些非常規(guī)的審計(jì)程序或額外的測試范圍)，或向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組分派經(jīng)驗(yàn)更豐富的人員等。

　　(三)與審計(jì)客戶協(xié)商受雇于該客戶

　　如果審計(jì)項(xiàng)目組某一成員參與審計(jì)業(yè)務(wù)，當(dāng)知道自己在未來某一時(shí)間將要或有可能加入審計(jì)客戶時(shí)，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。

　　防范措施主要包括：

　　(1)將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組;

　　(2)由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中作出的重大判斷。

　　二、屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶

　　(一)一般情況

　　如果關(guān)鍵審計(jì)合伙人、會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任高級(jí)合伙人(或管理合伙人或同等職位的人員)，加入屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶，擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員或特定員工，將因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。

　　關(guān)鍵審計(jì)合伙人是指項(xiàng)目合伙人、實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的負(fù)責(zé)人，以及審計(jì)項(xiàng)目組中負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所涉及的重大事項(xiàng)作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計(jì)合伙人。

　　【提示】其他審計(jì)合伙人還可能包括負(fù)責(zé)審計(jì)重要子公司或分支機(jī)構(gòu)的項(xiàng)目合伙人。

　　高級(jí)合伙人或管理合伙人――為會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其主要業(yè)務(wù)制定總體規(guī)劃、發(fā)展計(jì)劃及業(yè)務(wù)戰(zhàn)略的合伙人，通常是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理委員會(huì)成員。

　　(二)特殊情況

　　在以下情況下，獨(dú)立性將不被視為受到損害。

　　1.該合伙人不再擔(dān)任關(guān)鍵審計(jì)合伙人后，該公眾利益實(shí)體發(fā)布了已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，其涵蓋期間不少于十二個(gè)月，并且該合伙人不是該財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)項(xiàng)目組成員。

　　2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任高級(jí)合伙人離職已超過12個(gè)月。

　　3.由于企業(yè)合并的原因，會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人擔(dān)任屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工，在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，不被視為獨(dú)立性受到損害：

　　(1)當(dāng)前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人接受該職務(wù)時(shí)，并未預(yù)料到會(huì)發(fā)生企業(yè)合并;

　　(2)前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中應(yīng)得的報(bào)酬或福利都已全額支付(除非報(bào)酬或福利是按照預(yù)先確定的固定金額支付的，并且未付金額對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不重要);

　　(3)前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人未繼續(xù)參與，或在外界看來未參與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營活動(dòng)或?qū)I(yè)活動(dòng);

　　(4)已就前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人在審計(jì)客戶中的職位與治理層討論。

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