注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》：審計(jì)工作底稿的的要素及說(shuō)明

　　審計(jì)工作底稿的的要素及說(shuō)明

　　審計(jì)工作底稿：審計(jì)工作底稿(audit working papers) ，是指審計(jì)人員在審計(jì)工作過(guò)程中形成的全部審計(jì)工作記錄和 獲取的資料。它是審計(jì)證據(jù)的載體，可作為審計(jì)過(guò)程和結(jié)果的書面證明，也是形成審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)術(shù)語(yǔ)之一。審計(jì)工作底稿，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。

　　(一)審計(jì)工作底稿基本要素

　　1.審計(jì)工作底稿的標(biāo)題;

　　2.審計(jì)過(guò)程記錄;

　　3.審計(jì)結(jié)論;

　　4.審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明;

　　5.索引號(hào)及編號(hào);

　　6.編制者姓名及編制日期;

　　7.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期;

　　8.其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)。

　　(二)審計(jì)工作底稿基本要素說(shuō)明

　　1.審計(jì)工作底稿的標(biāo)題

　　每張底稿應(yīng)當(dāng)包括被審計(jì)單位的名稱、審計(jì)項(xiàng)目的名稱以及資產(chǎn)負(fù)債表日或底稿覆蓋的會(huì)計(jì)期間(如果與交易相關(guān))。

　　2.審計(jì)過(guò)程記錄

　　在記錄審計(jì)過(guò)程時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別注意以下幾個(gè)重點(diǎn)方面：

　　(1)具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征

　　識(shí)別特征是指被測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志;

　　識(shí)別特征因?qū)徲?jì)程序的性質(zhì)和測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)不同而不同;

　　對(duì)某一個(gè)具體項(xiàng)目或事項(xiàng)而言，其識(shí)別特征通常具有唯一性，這種特性可以使其他人員根據(jù)識(shí)別特征在總體中識(shí)別該項(xiàng)目或事項(xiàng)并重新執(zhí)行該測(cè)試。

　　(2)重大事項(xiàng)及相關(guān)重大職業(yè)判斷

　　重大事項(xiàng)通常包括：

　　①引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng);

　?、趯?shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施;

　　③導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形;

　?、軐?dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。

　　(3)針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理不一致的情況

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的信息與針對(duì)某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論不一致，則應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時(shí)如何處理該不一致的情況。

　　包括但不限于：

　?、僮?cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)該信息執(zhí)行的審計(jì)程序;

　　②項(xiàng)目組成員對(duì)某事項(xiàng)的職業(yè)判斷不同而向?qū)I(yè)技術(shù)部門的咨詢情況;

　?、垌?xiàng)目組成員和被咨詢?nèi)藛T不同意見(jiàn)的解決情況。

　　3.審計(jì)結(jié)論

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)所執(zhí)行審計(jì)程序及獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。

　　(2)在記錄審計(jì)結(jié)論時(shí)需注意，在審計(jì)工作底稿中記錄的審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)是否足以支持所得出并記錄的審計(jì)結(jié)論。

　　4.審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明

　　每張底稿都應(yīng)包含對(duì)已實(shí)施程序的性質(zhì)和范圍所作的解釋，以支持每一個(gè)標(biāo)識(shí)的含義。

　　審計(jì)工作底稿中可使用各種審計(jì)標(biāo)識(shí)，但應(yīng)說(shuō)明其含義，并保持前后一致。

　　5.索引號(hào)及編號(hào)

　　通常，審計(jì)工作底稿需要注明索引號(hào)及順序編號(hào)，相關(guān)審計(jì)工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。

　　為了匯總及便于交叉索引和復(fù)核，每個(gè)事務(wù)所都會(huì)制定特定的審計(jì)工作底稿歸檔流程。因此，每張表或記錄都應(yīng)有一個(gè)索引號(hào)。

　　6.編制人員和復(fù)核人員及執(zhí)行日期

　　為了明確責(zé)任，在各自完成與特定工作底稿相關(guān)的任務(wù)之后，編制者和復(fù)核者都應(yīng)在工作底稿上簽名并注明編制日期和復(fù)核日期。

　　(1)在記錄實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄：

　　①測(cè)試的具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征;

　?、趯徲?jì)工作的執(zhí)行人員及完成該項(xiàng)審計(jì)工作的日期;

　?、蹖徲?jì)工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。

　　(2)在需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的情況下，還需要注明項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員及復(fù)核的日期。

　　(3)通常，需要在每一張審計(jì)工作底稿上注明執(zhí)行審計(jì)工作的人員和復(fù)核人員、完成該項(xiàng)審計(jì)工作的日期以及完成復(fù)核的日期。

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