2013年注冊會計師綜合階段考試練習(xí)題（26）

　　計算分析題

　　為提高閑置資金的使用效率，新華公司于2012年1月1日從二級市場購入乙公司于2011年1月1日發(fā)行且可上市交易的債券200萬張，支付價款10250萬元，另支付交易費用50萬元。該債券期限為5年，每張面值為50元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當(dāng)年度利息，到期日為2015年12月31日，到期償還本金和最后一期利息。新華公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。2012年至2015年，新華公司于每年年末收取利息，2015年12月31日新華公司收到債券本金10000萬元。

　　相關(guān)年金現(xiàn)值系數(shù)如下：

　　(P/A，5%，5)=4.3295;(P/A，6%，5)=4.2124;(P/A，7%，5)=4.1002;

　　(P/A，5%，4)=3.5460;(P/A，6%，4)=3.4651;(P/A，7%，4)=3.3872;

　　(P/A，5%，3)=2.7232;(P/A，6%，3)=2.6730;(P/A，7%，3)=2.6243。

　　相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

　　(P/F，5%，5)=0.7835;(P/F，6%，5)=0.7473;(P/F，7%，5)=0.7130;

　　(P/F，5%，4)=0.8227;(P/F，6%，4)=0.7921;(P/F，7%，4)=0.7629;

　　(P/F，5%，3)=0.8638;(P/F，6%，3)=0.8396;(P/F，7%，3)=0.8163。

　　本題中不考慮所得稅及其他因素。

　　要求：

　　(1)判斷新華公司取得乙公司債券時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，并說明理由。

　　(2)計算新華公司購入乙公司債券的實際利率。

　　(3)編制新華公司從2012年1月1日至2015年12月31日與上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。

　　(計算結(jié)果保留兩位小數(shù)，答案中的金額單位用萬元表示)

　　【正確答案】

　　(1)新華公司取得的乙公司債券應(yīng)劃分為持有至到期投資。理由：新華公司有充裕的現(xiàn)金且管理層擬持有該債券至到期。

　　(2)假設(shè)實際利率為R，

　　債券每年應(yīng)確認(rèn)的票面利息=200×50×6%=600(萬元)，2012年1月1日持有至到期投資的入賬價值為10300萬元。

　　600×(P/A，R，4)+10000×(P/F，R，4)=10300(萬元)

　　當(dāng)實際利率為6%時，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為10000萬元;

　　當(dāng)實際利率為5%時，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=600×(P/A，5%，4)+10000×(P/F，5%，4)=600×3.5460+10000×0.8227=10354.6(萬元);

　　采用內(nèi)插法計算實際利率

　　(R-6%)/(6%-5%)=(10300-10000)/(10000-10354.6)

　　計算得出R=5.15%

　　(3)

　?、?012年1月1日

　　取得乙公司債券的入賬價值=10250+50=10300(萬元)。

　　借：持有至到期投資――成本 10000(200×50)

　　――利息調(diào)整 300

　　貸：銀行存款 10300

　?、?012年12月31日

　　新華公司因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額=10300×5.15%=530.45(萬元)。

　　借：應(yīng)收利息 600

　　貸：投資收益 530.45

　　持有至到期投資――利息調(diào)整 69.55

　　借：銀行存款 600

　　貸：應(yīng)收利息 600

　?、?013年12月31日

　　2013年12月31日持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額=(10300+530.45-600)×5.15%=526.87(萬元)。

　　借：應(yīng)收利息 600

　　貸：投資收益 526.87

　　持有至到期投資――利息調(diào)整73.13

　　借：銀行存款 600

　　貸：應(yīng)收利息 600

　?、?014年12月31日

　　2014年12月31日持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額=(10300-69.55-73.13)×5.15%=523.10(萬元)。

　　借：應(yīng)收利息 600

　　貸：投資收益 523.10

　　持有至到期投資――利息調(diào)整 76.9

　　借：銀行存款 600

　　貸：應(yīng)收利息 600

　?、?015年12月31日

　　“持有至到期投資――利息調(diào)整”的本期攤銷額=300-69.55-73.13-76.9=80.42(萬元)，本期應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額=600-80.42=519.58(萬元)。

　　借：應(yīng)收利息 600

　　貸：投資收益 519.58

　　持有至到期投資――利息調(diào)整 80.42

　　借：銀行存款 10600

　　貸：持有至到期投資――成本 10000

　　應(yīng)收利息 600

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