做好上市公司2010年度財務報表審計工作的通知

　　各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會，各證券期貨資格會計師事務所：

　　為切實規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為，全面提升年報審計工作質量，充分發(fā)揮注冊會計師行業(yè)在保護公眾利益，促進資本市場健康發(fā)展等方面的重要作用，現(xiàn)就做好上市公司2010年度財務報表審計工作通知如下：

　　一、年報審計工作總體要求

　　會計師事務所要高度重視和精心實施2010年度上市公司年報審計工作，要把做好2010年度上市公司年報審計工作作為鞏固學習實踐科學發(fā)展觀活動成果的自覺要求，作為推進注冊會計師行業(yè)創(chuàng)先爭優(yōu)活動的重要舉措，作為貫徹中國注冊會計師協(xié)會第五次全國會員代表大會精神的實際行動。

　　在2010年度上市公司年報審計工作中，會計師事務所要以風險導向審計理念為指導，以風險防范為主線，以健全有效的質量控制體系為保障，恪守誠信、獨立、客觀、公正的職業(yè)道德基本原則，優(yōu)化審計工作流程，切實提高審計工作質量，做到審計程序到位、審計證據(jù)有力、審計結論恰當、審計軌跡清晰、審計底稿完整。

　　二、嚴格遵循執(zhí)業(yè)準則

　?。ㄒ唬┌扬L險導向審計落到實處。全面了解被審計單位及其環(huán)境（尤其是最新變化情況），有效識別和評估被審計單位可能存在的重大錯報風險，充分考慮由于舞弊導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性，針對風險評估結果實施控制測試和實質性程序，避免風險評估流于形式。

　?。ǘ┚挠媱潓徲嫻ぷ鳎侠戆才艑徲嬞Y源。項目合伙人和項目組關鍵成員應當高度重視并盡早安排計劃審計工作，在初步業(yè)務活動的基礎上，結合被審計單位實際制定有針對性的總體審計策略和具體審計計劃，對項目組成員進行恰當分工和指導監(jiān)督，避免審計計劃流于形式。

　?。ㄈ┰O計和實施好進一步審計程序。合理確定進一步審計程序的性質、時間和范圍，充分關注控制測試結果是否支持風險評估結論，同時考慮控制測試結果對實質性程序的影響；確保函證、存貨監(jiān)盤、固定資產(chǎn)檢查、截止測試等常規(guī)審計程序落實到位。無論評估的重大錯報風險結果如何，無論選擇何種審計方案，也無論事務所承接業(yè)務的時間長短如何，注冊會計師都應當針對所有重大的交易、賬戶余額及列報實施應有的實質性程序。

　?。ㄋ模┣袑崗娀|量控制。嚴格按照業(yè)務質量控制準則的要求，樹立質量至上意識，進一步完善質量控制制度，強化業(yè)務執(zhí)行各環(huán)節(jié)的指導、監(jiān)督與復核；項目負責合伙人和項目負責經(jīng)理要深度參與業(yè)務；妥善處理項目組成員之間，以及項目組成員與質量控制復核人員之間的意見分歧，確保項目質量控制復核發(fā)揮更大作用。

　　（五）嚴格遵守職業(yè)道德規(guī)范。按照《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》的要求，修訂和完善事務所相關政策和程序，強化獨立性監(jiān)控，堅決抵制索取回扣、壓價競爭等不正當行為，自覺維護市場競爭秩序和職業(yè)形象。

　　三、充分關注重大風險領域

　　注冊會計師要密切聯(lián)系當前整體經(jīng)濟形勢和國際金融危機對被審計單位可能造成的影響，保持應有的職業(yè)懷疑態(tài)度，合理運用專業(yè)判斷，有效應對面臨的下列重大風險領域：

　　1.金融工具的分類、確認和計量。重點關注（但不局限于，下同）：金融資產(chǎn)（比如銀行理財產(chǎn)品）的分類、確認和計量；金融資產(chǎn)公允價值變動及其對公司經(jīng)營業(yè)績的影響；金融資產(chǎn)轉移的確認（尤其是終止確認）與計量；金融負債和權益工具的分類、確認與計量（比如可轉換公司債券負債成份和權益成份的分拆）。

　　2.資產(chǎn)減值情況。重點關注：存貨、金融資產(chǎn)（尤其是可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款及應收款項）、長期股權投資、無形資產(chǎn)、商譽等資產(chǎn)的減值確認；ST公司的資產(chǎn)減值計提；損失或減值的追溯調(diào)整；期后事項對資產(chǎn)減值計提的影響；當前宏觀經(jīng)濟環(huán)境對特定企業(yè)或特定商品與服務的影響。

　　3.反向購買交易的處理。重點關注：實際收購方與被收購方的識別；相關資產(chǎn)負債公允價值確定的合理性。

　　4.遞延所得稅資產(chǎn)的確認。重點關注：公司確定的未來期間用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額有無確鑿可靠的證據(jù)支持，公司（特別是業(yè)績較差或發(fā)生連續(xù)虧損的公司）是否存在因業(yè)績需要等原因高估遞延所得稅資產(chǎn)的情形。

　　5.關聯(lián)方關系及重大關聯(lián)方交易。重點關注：關聯(lián)方交易是否有合理的商業(yè)理由；關聯(lián)方交易價格的公允性；關聯(lián)方交易對公司經(jīng)營成果的影響；超出正常交易范圍的重大關聯(lián)方交易； 管理層未識別或者未告知注冊會計師的關聯(lián)方關系或關聯(lián)方交易；關聯(lián)方之間特殊交易的經(jīng)濟實質以及相關信息披露的充分性。

　　6.會計估計及其變更。重點關注：管理層實施會計估計的程序、方法和過程；特定環(huán)境下會計估計的合理性；與會計估計相關的期后事項；會計估計變更的合理性和披露的充分性。

　　7.收入的確認與計量。重點關注：收入的確認條件；收入的跨期確認；復雜交易事項（如授予客戶獎勵積分業(yè)務）及異常交易事項的收入確認與計量；特殊銷售業(yè)務的收入確認與計量；特殊行業(yè)（如房地產(chǎn)業(yè)、軟件業(yè)）的收入確認與計量；建造合同收入的確認與計量；由于舞弊導致收入高估的可能性。

　　8.重大或有事項。重點關注：未決訴訟、債務擔保、重組義務等存在的風險以及發(fā)生損失的可能性。

　　9.政府補助項目的會計處理。重點關注：政府補助與政府資本性投入的區(qū)分；政府補助與資產(chǎn)相關還是與收益相關；補助金額和確認時點的確定。

　　10.其他。比如：投資性房地產(chǎn)的轉換和投資性房地產(chǎn)公允價值的計量；股份支付的確認與計量；公司合并、重大債務重組；研究開發(fā)費用的確認和計量；石油天然氣、金融等特殊行業(yè)的特殊業(yè)務處理。

　　四、審慎應對疑難特殊事項

　　（一）創(chuàng)業(yè)板公司審計。重點關注：剛上市業(yè)績就發(fā)生重大變化的公司；外部環(huán)境（尤其是經(jīng)濟、技術、市場環(huán)境）變化對公司經(jīng)營的現(xiàn)實與潛在影響；收入的質量以及主營業(yè)務的盈利狀況；公司的業(yè)績壓力以及由此可能帶來的影響（如管理層舞弊）；關聯(lián)方關系及重大關聯(lián)方交易；公司的技術風險。

　　（二）持續(xù)經(jīng)營審計。能否合理判定被審計單位的持續(xù)經(jīng)營狀況，直接決定審計工作的質量與成敗。持續(xù)經(jīng)營審計的關鍵在于，對于管理層的持續(xù)經(jīng)營能力評估，注冊會計師應當作出自己獨立的專業(yè)判斷。重點關注：管理層的評估是否涵蓋了注冊會計師在審計過程中了解到的全部相關信息；公司的經(jīng)營狀況、財務狀況、現(xiàn)金流量狀況；公司未來的經(jīng)營前景，以及管理層未來行動或計劃的可行性；關聯(lián)方或者第三方提供或維持財務支持的可能性、合法性和強制性；擔保、訴訟或索賠事項對持續(xù)經(jīng)營的影響；財務報表有關持續(xù)經(jīng)營的披露。

　?。ㄈ┥a(chǎn)成本審計。就注冊會計師審計而言，企業(yè)的生產(chǎn)成本（尤其是產(chǎn)成品成本）測試十分重要。在進行生產(chǎn)成本審計時，注冊會計師應當重點關注：被審計單位的生產(chǎn)流程和技術特點；成本核算方法的合理性與一致性；工時、定額、材料消耗等成本核算基礎資料；生產(chǎn)費用的歸集，以及生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配；特殊行業(yè)產(chǎn)品（比如創(chuàng)業(yè)板公司高科技產(chǎn)品、軟件產(chǎn)品、生物資產(chǎn)）的成本核算；通過成本計價調(diào)節(jié)利潤的情形。

　?。ㄋ模┈F(xiàn)金流量審計。重點關注：現(xiàn)金流量表的整體合理性；現(xiàn)金流量表的編制原則和編制方法的合理性與合規(guī)性；現(xiàn)金等價物的確定標準；現(xiàn)金流量表內(nèi)部項目之間，以及現(xiàn)金流量表項目與資產(chǎn)負債表、利潤表、股東權益變動表項目之間的勾稽關系。

　?。ㄎ澹┢渌?。比如，企業(yè)（尤其是國有企業(yè)）薪酬考核壓力可能導致的審計風險，以及管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風險等。

　　五、做好年報審計業(yè)務信息報備

　　會計師事務所應當按照財政會計行業(yè)管理系統(tǒng)的業(yè)務報備要求，指定專人做好上市公司2010年度財務報表審計業(yè)務報備工作，確保報備信息真實、準確、完整。上市公司變更年報審計機構的，前后任會計師事務所均應當在變更發(fā)生之日起5個工作日內(nèi)，以變更報告（詳見附件）的形式，將相關情況報備我會和所在地省級協(xié)會。

　　我會將嚴格按照《中國注冊會計師協(xié)會年報審計監(jiān)管工作規(guī)程》的要求，逐日跟蹤上市公司2010年度財務報表審計情況，密切關注年報審計中出現(xiàn)的“炒魷魚、接下家”現(xiàn)象，并對惡意“接下家”行為實施重點監(jiān)控。對年報監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)的未嚴格遵循準則的會計師事務所和注冊會計師，我會將在執(zhí)業(yè)質量檢查中予以重點關注。

二O一O年十二月十五日

　　抄送：深圳市注冊會計師協(xié)會。

　　附件

關于××公司變更2010年度年報審計機構的報告

　　中國注冊會計師協(xié)會：

　　按照中注協(xié)《關于做好上市公司2010年度財務報表審計工作的通知》（會協(xié)[2010] 號文）的有關要求，現(xiàn)將××公司變更2010年度年報審計機構的有關情況報告如下：

　　一、變更年報審計機構的上市公司名稱、代碼及其前后任事務所

　　1.上市公司名稱：

　　2.上市公司代碼：

　　3.前任會計師事務所：

　　4.后任會計師事務所：

　　二、變更年報審計機構的日期與原因

　　1.變更事務所的日期：

　　2.變更事務所的原因：

　　三、前后任事務所之間的溝通情況

××會計師事務所

××年×月×日