注冊會計師《稅法》：工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除憑據(jù)

　　工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除憑據(jù)

　　一、工會經(jīng)費(fèi)的來源

　　工會經(jīng)費(fèi)是指工會依法取得并開展正?；顒铀璧馁M(fèi)用。根據(jù)《工會法》的規(guī)定，工會經(jīng)費(fèi)的來源包括五個方面：1、工會會員繳納的會費(fèi);2、建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)按每月全部職工工資總額的百分之二向工會撥繳的經(jīng)費(fèi);3、工會所屬的企業(yè)、事業(yè)單位上繳的收入;4、人民政府的補(bǔ)助;5、其他收入。其中，第2種是工會經(jīng)費(fèi)的主要來源。

　　二、工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除的規(guī)定

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條規(guī)定：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。《企業(yè)所得稅年度納稅申報表及附表填報說明》規(guī)定可稅前列支的工會經(jīng)費(fèi)除了不得超過工資薪金總額的2%，還應(yīng)有工會專用憑據(jù)。

　　在2010年7月1日之前，合規(guī)的工會專用憑據(jù)是《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》;為進(jìn)一步規(guī)范工會經(jīng)費(fèi)的管理，全國總工會決定從2010年7月1日起，啟用財政部統(tǒng)一印制并套印財政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》，同時廢止《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》。

　　國家稅務(wù)總局隨后下發(fā)了《關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第24號)明確規(guī)定：自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　三、工會經(jīng)費(fèi)稅前列支的憑據(jù)范圍

　　為了方便管理，目前不少地方規(guī)定，工會經(jīng)費(fèi)按照屬地征繳原則，由繳費(fèi)單位所在地的主管地稅機(jī)關(guān)按現(xiàn)行管理體制進(jìn)行征繳管理。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)時，無法開具《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》，故在實(shí)際代收過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常開具《中華人民共和國專用稅收繳款書》、《中華人民共和國稅收通用完稅證》作為企業(yè)繳納工會經(jīng)費(fèi)的證明。

　　對于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)開具的《中華人民共和國專用稅收繳款書》、《中華人民共和國稅收通用完稅證》能否作為工會經(jīng)費(fèi)稅前列支的憑據(jù)，在之前的稅收政策中沒有明確。為解決現(xiàn)實(shí)工作中的問題，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告[2011]30號)，將稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)時開具的《中華人民共和國專用稅收繳款書》、《中華人民共和國稅收通用完稅證》納入工會經(jīng)費(fèi)稅前列支的憑據(jù)范圍。

　　至此，企業(yè)所得稅前可以列支的工會經(jīng)費(fèi)憑據(jù)擴(kuò)大到3種，即：《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》、《中華人民共和國專用稅收繳款書》和《中華人民共和國稅收通用完稅證》。

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