注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》：風(fēng)險(xiǎn)評估程序和相關(guān)工作

    風(fēng)險(xiǎn)評估程序和相關(guān)工作

　　(一)了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易

　　1.項(xiàng)目組內(nèi)部討論

　　2.詢問管理層

　　3.與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制

　　如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，編制財(cái)務(wù)報(bào)表要求管理層在治理層的監(jiān)督下設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的適當(dāng)控制，使得關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易能夠按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求得到識別、適當(dāng)?shù)臅?jì)處理和披露。治理層負(fù)責(zé)監(jiān)督管理層如何履行這些控制責(zé)任。

　　【注意】：

　　第一，無論適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，在履行監(jiān)督責(zé)任的過程中，治理層需要向管理層獲取信息，以了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)和商業(yè)理由。

　　第二，在實(shí)務(wù)中，由于某些原因，被審計(jì)單位可能不存在與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制或控制存在缺陷。如果這些控制無效或者不存在，注冊會計(jì)師可能無法就關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在這種情況下，注冊會計(jì)師需要考慮對審計(jì)工作(包括審計(jì)意見)的影響。

　　第三，如果管理層和參與交易的另一方之間具有控制或重大影響的關(guān)系，管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)就越高，其原因是這些關(guān)系可能表明管理層有更大的動機(jī)和機(jī)會實(shí)施舞弊。

　　(二)在檢查記錄或文件時(shí)對關(guān)聯(lián)方信息保持警覺

　　某些安排或其他信息可能顯示管理層以前未識別或未向注冊會計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易，在審計(jì)過程中檢查記錄或文件時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對這些安排或其他信息保持警覺。

　　1.檢查文件記錄。為確定是否存在管理層以前未識別或未向注冊會計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對某些可能提供有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易信息的記錄或文件進(jìn)行檢查。

　　2.詢問管理層。如果識別出被審計(jì)單位超出正常經(jīng)營過程的重大交易，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問這些交易的性質(zhì)以及是否涉及關(guān)聯(lián)方。

　　【注意】：

　　就超出正常經(jīng)營過程的重大交易獲取進(jìn)一步的信息，有助于注冊會計(jì)師評價(jià)是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，并能夠識別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

   （2013年考試時(shí)間預(yù)測）（七天免費(fèi)試聽）

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