2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》知識(shí)點(diǎn)：納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人

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　　一、納稅義務(wù)人

　　一般規(guī)定：在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。

　　構(gòu)成營(yíng)業(yè)稅納稅人的三個(gè)條件：

　　1.地域范圍――在中華人民共和國(guó)境內(nèi)。

　　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)境內(nèi))提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，是指：

　　(1)提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi);――提供或接受方

　　(2)所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)――接受方;

　　(3)所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)――坐落地;

　　(4)所銷(xiāo)售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)――坐落地。

　　【鏈接1】對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)境內(nèi))單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。

　　【鏈接2】境外單位或個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或個(gè)人提供的國(guó)際通信服務(wù)(包括國(guó)際間通話(huà)服務(wù)、移動(dòng)電話(huà)國(guó)際漫游服務(wù)、移動(dòng)電話(huà)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)、國(guó)際間短信互通服務(wù)、國(guó)際間彩信互通服務(wù))，不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　2.行為范圍

　　營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)(以下稱(chēng)應(yīng)稅勞務(wù))。

　　3.行為的有償性

　　(二)納稅義務(wù)人的特殊規(guī)定

　　1.鐵路運(yùn)輸?shù)募{稅人：(1)中央鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部。(2)合資鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司。(3)地方鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu)。(4)鐵路專(zhuān)用線(xiàn)運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為企業(yè)或其指定的管理機(jī)構(gòu)。(5)基建臨管線(xiàn)鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線(xiàn)管理機(jī)構(gòu)。

　　2. 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱(chēng)承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱(chēng)發(fā)包人)名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人;否則以承包人為納稅人。

　　增值稅：?jiǎn)挝蛔赓U或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或者承包人為納稅人。

　　3.建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包轉(zhuǎn)包的，分包或轉(zhuǎn)包者為納稅人

　　【注意】

　　境內(nèi)提供保險(xiǎn)勞務(wù)：一是指境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為境內(nèi)標(biāo)的物提供的保險(xiǎn)，不包括境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn);二是指境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標(biāo)的物所提供的保險(xiǎn)

　　二、扣繳義務(wù)人

　　在現(xiàn)實(shí)生活中，有些具體情況難以確定納稅人，因此稅法規(guī)定了扣繳義務(wù)人。營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人主要有以下幾種：

　　(一)境外單位或個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人;沒(méi)有代理人，以受讓者或購(gòu)買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人;

　　(二)財(cái)政部、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。

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