2012年注冊會計師考試《會計》預(yù)習(xí)持有至到期投資

　　一、持有至到期投資概述

　　持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

　　通常情況下，能夠劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，主要是債權(quán)性投資。

　　股權(quán)投資因其沒有固定的到期日，因而不能劃分為持有至到期投資。

　　企業(yè)在將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資時，應(yīng)當(dāng)注意把握其以下特征：(3個)

　　(一)該金融資產(chǎn)到期日固定、回收金額固定或可確定

　　①從投資者角度看，如果不考慮其他條件，在將某項投資劃分為持有至到期投資時，可以不考慮可能存在的發(fā)行方重大支付風(fēng)險。

　?、谌绻掀渌麠l件，不能由于某債務(wù)工具投資是浮動利率投資而不將其劃分為持有至到期投資。(浮動利率也可以劃分為持有至到期投資)

　　(二)企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期

　　(三)企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期

　　“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。

　　企業(yè)將某金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資后，可能會發(fā)生到期前將該金融資產(chǎn)予以處置或重分類的情況。這種情況的發(fā)生，通常表明企業(yè)違背了將投資持有至到期的最初意圖。

　　企業(yè)將尚未到期的某項持有至到期投資在本會計年度內(nèi)出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對于該類投資(即企業(yè)全部持有至到期投資)在出售或重分類前的總額較大時，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會計年度及以后2個完整的會計年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。

　　(三)持有至到期投資轉(zhuǎn)換

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。

　　重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益(資本公積――其他資本公積)，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益(投資收益)。

　　二、持有至到期投資的會計處理

　　(一)持有至到期投資的初始計量(4類金融資產(chǎn)都采用公允價值進(jìn)行初始計量)

　　持有至到期投資初始確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量和相關(guān)交易費用之和作為初始入賬金額。(相關(guān)交易費用只有第一類計入“投資收益”的借方)

　　實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量(本金和利息)，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利率。

　　(二)持有至到期投資的后續(xù)計量(1、4公允價值后續(xù)計量，2、3攤余成本后續(xù)計量)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本對持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計量。

　　【相關(guān)知識點總結(jié)】：

　　一般情況下：(第四類金融資產(chǎn)有特殊情況)

　?、贈]有計提減值準(zhǔn)備，攤余成本就是該科目丁字形賬戶的余額;

　　②計提減值準(zhǔn)備的情況下，攤余成本就是該科目丁字形賬戶的余額減去減值準(zhǔn)備。

　　攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

　　(1)扣除已償還的本金;

　　(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額;

　　(3)扣除已發(fā)生的減值損失。