外幣貨幣性項目與外幣非貨幣性項目的區(qū)別與核算

更新時間：2012-11-23 14:19:02 來源：|0

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　　匯兌差額的處理

　　根據(jù)《企業(yè)會計準則第19號――外幣折算》第十一條規(guī)定，在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行會計處理。

　　(一)外幣貨幣性項目

　　貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。貨幣性項目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負債。貨幣性資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等;貨幣性負債包括短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。

　　對于外幣貨幣性項目，因結(jié)算或采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。

　　(二)外幣非貨幣性項目

　　非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目，包括存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

　　1.以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，由于已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。

　　2.以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如交易性金融資產(chǎn)(股票、基金等)，采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動(含匯率變動)處理，計入當(dāng)期損益。

　　(三)外幣投入資本

　　企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

　　(四)實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目

　　企業(yè)編制合并財務(wù)報表涉及境外經(jīng)營的，如有實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目，因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)列入所有者權(quán)益"外幣報表折算差額"項目;處置境外經(jīng)營時，計入處置當(dāng)期損益。

　　注意：對于外幣交易頻繁、外幣幣種較多的金融企業(yè)，也可以采用分賬制記賬方法進行日常核算。資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第19號――外幣折算》第十一條的規(guī)定對相應(yīng)的外幣賬戶余額分別貨幣性項目和非貨幣性項目進行調(diào)整。

　　采用分賬制記賬方法，其產(chǎn)生的匯兌差額的處理結(jié)果，應(yīng)當(dāng)與統(tǒng)賬制一致。

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