注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試：商譽(yù)

更新時(shí)間：2012-11-16 13:11:41 來(lái)源：|0

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　　(一)免稅合并形成的商譽(yù)

　　被合并方可以不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，無(wú)需計(jì)算繳納所得稅。合并方接受被合并方全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，須以被合并方原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。

　　稅法不認(rèn)可免稅合并產(chǎn)生的商譽(yù)，即商譽(yù)計(jì)稅基礎(chǔ)為0，商譽(yù)賬面價(jià)值則形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但會(huì)計(jì)上不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。原因有二：

　　第一，如果確認(rèn)，則產(chǎn)生新的遞延所得稅負(fù)債，進(jìn)而改變商譽(yù)賬面價(jià)值的計(jì)算結(jié)果(增加)，商譽(yù)賬面價(jià)值增加后，又產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債，從而二者無(wú)限循環(huán);

　　第二，由于確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，導(dǎo)致商譽(yù)賬面價(jià)值增加，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。

　　(二)應(yīng)稅合并形成的商譽(yù)

　　一般情況下，被合并方應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，繳納所得稅。合并方接受被合并方的有關(guān)資產(chǎn)，按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值(即公允價(jià)值)確定計(jì)稅成本。

　　應(yīng)稅合并時(shí)，稅法確認(rèn)商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)等于其賬面價(jià)值，初始確認(rèn)時(shí)并不產(chǎn)生暫時(shí)性差異;但后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)上可能計(jì)提減值，而稅法可能進(jìn)行攤銷(xiāo)，由此可能產(chǎn)生暫時(shí)性差異，此時(shí)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

　　綜上所述，商譽(yù)的初始計(jì)量，無(wú)論是免稅合并還是應(yīng)稅合并，均不確認(rèn)遞延所得稅;而其后續(xù)計(jì)量，免稅合并的商譽(yù)不產(chǎn)生遞延所得稅，應(yīng)稅合并的商譽(yù)則可能產(chǎn)生遞延所得稅。

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