2012年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》預(yù)習(xí)：第一章第一節(jié)

　　第一節(jié)　會計(jì)概述

　　一、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)

　　財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。值得注意的是，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是會計(jì)的理論基礎(chǔ)，是會計(jì)教材的總綱，

　　二、會計(jì)基本假設(shè)

　　1.會計(jì)主體，是指企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。只有確定了空間范圍，才能提供恰當(dāng)?shù)男畔ⅰ?/P>

　　2.持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下，企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。如固定資產(chǎn)(建筑物)可以按照30年計(jì)提折舊。

　　3.會計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動期間劃分為若干連續(xù)的、長短相同的期間。在會計(jì)分期假設(shè)下，會計(jì)核算應(yīng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。

　　會計(jì)期間分為年度和中期。年度和中期均按公歷起訖日期確定。中期是指短于一個(gè)完整的會計(jì)年度的報(bào)告期間，如月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)。

　　4.貨幣計(jì)量，是指會計(jì)主體在財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。以貨幣計(jì)量為假設(shè)，可以全面反映企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動和有關(guān)交易、事項(xiàng)。

　　三、會計(jì)信息質(zhì)量要求

　　為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，對會計(jì)信息質(zhì)量提出了八個(gè)要求：

　　1.可靠性：要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。這是最重要的質(zhì)量要求。

　　2.相關(guān)性：要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要有關(guān)。如公允價(jià)值的相關(guān)性就比歷史成本要高。

　　3.可理解性：要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。

　　4.可比性：要求同一企業(yè)不同時(shí)期可比(縱向可比)和不同企業(yè)相同會計(jì)期間可比(橫向可比)。

　　5.實(shí)質(zhì)重于形式：要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。應(yīng)注意二點(diǎn)：(1)一般情況下，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式是一致的，只有在二者不一致時(shí)才采用“實(shí)質(zhì)重于形式”。(2)實(shí)質(zhì)重于形式的典型運(yùn)用有：融資租賃、具有融資性質(zhì)的分期付款購入固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn))、售后回購、售后租回形成融資租賃、關(guān)聯(lián)方關(guān)系確定等。

　　6.重要性：重要的應(yīng)該單獨(dú)反映;不重要的可以簡化處理。

　　7.謹(jǐn)慎性：要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、不應(yīng)低估負(fù)債或者費(fèi)用。謹(jǐn)慎性要求的典型運(yùn)用有：計(jì)提減值減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊采用快速折舊法。

　　應(yīng)注意，謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備(不應(yīng)該計(jì)提的減值準(zhǔn)備，根據(jù)調(diào)節(jié)利潤的需要而故意多提或少提)，如果計(jì)提秘密準(zhǔn)備，任意調(diào)節(jié)利潤，應(yīng)作為重大會計(jì)差錯進(jìn)行處理。

　　8.及時(shí)性:要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。

　　提醒：八個(gè)質(zhì)量要求的排列順序不能變，越前面的越重要。

　　四、會計(jì)要素及其確認(rèn)

　　(一)資產(chǎn)

　　1.資產(chǎn)的概念

　　資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個(gè)方面的特征：(1)資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益;(2)資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源;(3)資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。

　　2.資產(chǎn)的確認(rèn)條件

　　將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：(1)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(2)該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

　　(二)負(fù)債

　　負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。如果不存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)了，就應(yīng)該將負(fù)債轉(zhuǎn)出，比如，無法歸還的應(yīng)付賬款應(yīng)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。

　　(三)所有者權(quán)益

　　1.所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益(凈資產(chǎn))。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。

　　2.所有者權(quán)益的來源構(gòu)成

　　所有者權(quán)益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益(盈余公積+未分配利潤)等。應(yīng)注意的是，新準(zhǔn)則引入了利得和損失的概念：

　　(1)利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

　　(2)利得和損失有兩個(gè)去向：直接計(jì)入當(dāng)期損益，列示在利潤表中;直接計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)，列示在資產(chǎn)負(fù)債表中。前者如出售固定資產(chǎn)，利得計(jì)入營業(yè)外收入，損失計(jì)入營業(yè)外支出;后者如可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動，直接調(diào)整資本公積(其他資本公積)。

　　(四)收入

　　收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入一定應(yīng)與日?；顒酉嗦?lián)系，如銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)。

　　(五)費(fèi)用

　　費(fèi)用，是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

　　(六)利潤

　　1.利潤，是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。反映的是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績情況，是業(yè)績考核的重要指標(biāo)。

　　2.利潤的來源構(gòu)成

　　利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

　　(1)收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績，直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績。

　　(2)直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。

　　小結(jié)：(1)收入與利得有何聯(lián)系與區(qū)別?

　　收入和利得是比較容易混淆的概念，根據(jù)上述會計(jì)六要素的闡述，應(yīng)注意兩者的共同點(diǎn)都是經(jīng)濟(jì)利益的流入，只不過收入是由日常活動引起，利得是由非日?；顒右稹Ｊ杖朐跁?jì)處理時(shí)，可以計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入或者其他業(yè)務(wù)收入;而利得有二個(gè)去向，分別計(jì)入營業(yè)外收入和資本公積?，F(xiàn)歸納如下：

　　(2)費(fèi)用與損失有何聯(lián)系與區(qū)別?

　　費(fèi)用和損失也是比較容易混淆的概念，根據(jù)上述會計(jì)六要素的闡述，應(yīng)注意兩者的共同點(diǎn)都是經(jīng)濟(jì)利益的流出，只不過費(fèi)用是由日?；顒右穑瑩p失是由非日?；顒右稹ＹM(fèi)用在會計(jì)處理時(shí)，可以計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本或者管理費(fèi)用等;而損失有二個(gè)去向，分別計(jì)入營業(yè)外支出和沖減資本公積。現(xiàn)歸納如下：

　　五、會計(jì)計(jì)量

　　(一)會計(jì)計(jì)量基本要求和會計(jì)計(jì)量屬性的構(gòu)成

　　企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。會計(jì)計(jì)量屬性主要包括：

　　1.歷史成本

　　在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量;負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。歷史成本的特點(diǎn)是從購置的角度、采用的是當(dāng)時(shí)價(jià)格進(jìn)行計(jì)量。

　　(二)會計(jì)計(jì)量屬性的應(yīng)用原則

　　會計(jì)計(jì)量一般采用歷史成本，因?yàn)樗羁煽?在能夠可靠計(jì)量的前提下可以采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量。 如交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、部分投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換取得的資產(chǎn)等，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量。由于公允價(jià)值應(yīng)用廣泛了，會計(jì)應(yīng)更多采用職業(yè)判斷，更多采用估值技術(shù)。因而，會計(jì)人員有點(diǎn)像“資產(chǎn)評估師”了。

　　六、會計(jì)科目

　　會計(jì)科目是為了滿足會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的要求，符合企業(yè)內(nèi)部會計(jì)管理和外幣信息要求，對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類的項(xiàng)目。比如，在為了反映貨幣資金的構(gòu)成，分為“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”，就形成會計(jì)科目。

　　應(yīng)注意的是，教材中列示了財(cái)政部制定的156個(gè)全國通用的會計(jì)科目(為節(jié)省篇幅，本處略)，在考試時(shí)應(yīng)該采用這些會計(jì)科目答題。

　　七、財(cái)務(wù)報(bào)告

　　財(cái)務(wù)報(bào)告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。其中，財(cái)務(wù)報(bào)表由報(bào)表本身及其附注兩部分構(gòu)成;而會計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表。