注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》精選試題：審計(jì)證據(jù)

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序，并不能幫助其( )。

　　A、發(fā)現(xiàn)異常變動(dòng)的項(xiàng)目

　　B、印證各項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果

　　C、了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況

　　D、確定抽樣審計(jì)應(yīng)有的樣本量

　　2.在注冊(cè)會(huì)計(jì)師所實(shí)施的審計(jì)程序中，專供注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施控制測(cè)試的審計(jì)程序有( )。

　　A.重新計(jì)算

　　B.觀察固定資產(chǎn)

　　C.函證

　　D.重新執(zhí)行

　　3、下列關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的說(shuō)法中，不正確的是( )。

　　A.審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注?cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚睦蠋?，但?yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)的控制的有效性

　　B.如果在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用被審計(jì)單位生成的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)

　　C.如果從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序

　　D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，因此可以減少某些不可替代的審計(jì)程序

　　4.以下關(guān)于分析程序的說(shuō)法中，不正確的是( )。

　　A.在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中使用的分析程序所進(jìn)行比較的性質(zhì)、預(yù)期值的精確程度，以及所進(jìn)行的分析和調(diào)查的范圍都并不足以提供很高的保證水平

　　B.實(shí)質(zhì)性分析程序所提供的證據(jù)的證明力相對(duì)較弱

　　C.實(shí)質(zhì)性分析程序必須與細(xì)節(jié)測(cè)試程序結(jié)合運(yùn)用

　　D.當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序也能獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)

　　5、下列關(guān)于評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的說(shuō)法中不正確的是( )。

　　A、審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注?cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚睦蠋煟珣?yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)的控制的有效性

　　B、如果在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用被審計(jì)單位生成的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些自己的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)

　　C、如果從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序

　　D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，因此可以減少某些不可替代的審計(jì)程序

　　6、以下關(guān)于分析程序的說(shuō)法中，不正確的是( )。

　　A、在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中使用的分析程序所進(jìn)行比較的性質(zhì)、預(yù)期值的精確程度，以及所進(jìn)行的分析和調(diào)查的范圍都并不足以提供很高的保證水平

　　B、實(shí)質(zhì)性分析程序必須與細(xì)節(jié)測(cè)試程序結(jié)合運(yùn)用

　　C、實(shí)質(zhì)性分析程序所提供的證據(jù)的證明力相對(duì)較弱

　　D、當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序也能獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)

　　7.在下列各類審計(jì)證據(jù)中，證明力最強(qiáng)的是( )。

　　A.被審單位提供的銷售發(fā)票

　　B.應(yīng)收賬款函證的回函

　　C.被審計(jì)單位自己編制的現(xiàn)金盤點(diǎn)表

　　D.助理審計(jì)人員編寫的存貨抽查情況明細(xì)表

　　8、審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響。以下關(guān)于可靠性的說(shuō)法中，不正確的是( )。

　　A、以紙質(zhì)形式存在的證據(jù)比以口頭方式的證據(jù)更為可靠

　　B、從原件獲取的證據(jù)比從復(fù)印件及傳真件獲取的證據(jù)更為可靠

　　C、電子文件形式的審計(jì)證據(jù)比口頭方式的審計(jì)證據(jù)更為可靠

　　D、詢問(wèn)內(nèi)部人員的證據(jù)比被審計(jì)單位網(wǎng)頁(yè)上下載的文件更可靠

　　9、下列關(guān)于審計(jì)程序的說(shuō)法中，不正確的是( )。

　　A.檢查有形資產(chǎn)可提供權(quán)利和義務(wù)的全部審計(jì)證據(jù)

　　B.觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)

　　C.對(duì)于詢問(wèn)的答復(fù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)獲取其他證據(jù)予以佐證

　　D.分析程序包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系

　　10、甲公司2008年度的借款規(guī)模、存款規(guī)模分別與2007年度基本持平，但財(cái)務(wù)費(fèi)用比2007年度有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解釋財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)趨勢(shì)的是( )。

　　A.甲公司于2007年1月初借入3年期的工程項(xiàng)目專門借款10000000元，該工程項(xiàng)目于2008年1月開工建設(shè)，預(yù)計(jì)在2009年6月完工

　　B.甲公司在2008年度以美元結(jié)算的貨幣性負(fù)債的金額一直大于以美元結(jié)算的貨幣性資產(chǎn)的金額。人民幣對(duì)美元的匯率在2008年上半年保持穩(wěn)定，從2008年下半年開始有較大上升

　　C.為了緩解流動(dòng)資金緊張的壓力，甲公司從2008年4月起增加了銀行承兌匯票的貼現(xiàn)規(guī)模

　　D.根據(jù)甲公司與開戶銀行簽訂的存款協(xié)議，從2008年7月1日起，甲公司在開戶銀行的存款余額超過(guò)1000000元的部分所適用的銀行存款利率上浮0.5%

　　11、在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，下列事項(xiàng)不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的是( )。

　　A、特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)

　　B、針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)

　　C、從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠

　　D、只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)

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　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.下列關(guān)于審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的說(shuō)法中正確的有(　　)

　　A.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量

　　B.審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量

　　C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以依靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)來(lái)彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷

　　D.錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多;審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少

　　2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序時(shí)，通常是將財(cái)務(wù)報(bào)表某一項(xiàng)目的本期實(shí)際金額與既定標(biāo)準(zhǔn)相比較。這里所說(shuō)的既定標(biāo)準(zhǔn)可以是()。

　　A、本期計(jì)劃數(shù)或預(yù)算數(shù)

　　B、估計(jì)的期望值

　　C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的計(jì)算結(jié)果

　　D、同業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

　　3、在運(yùn)用分析程序進(jìn)行總體復(fù)核時(shí)，如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮()。

　　A、對(duì)各類交易、賬戶金額、列報(bào)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)

　　B、計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分，是否有必要追加審計(jì)程序

　　C、對(duì)內(nèi)部控制有效性的測(cè)試結(jié)果是否可信

　　D、對(duì)重要性水平及檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定是否合理

　　4、在對(duì)短期借款實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序后，需對(duì)所取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)。以下有關(guān)短期借款審計(jì)證據(jù)可靠性的論述中，正確的有( )。

　　A.從第三方獲取的有關(guān)短期借款的證據(jù)比直接從Q公司獲得的相關(guān)證據(jù)更可靠

　　B.短期借款的控制風(fēng)險(xiǎn)為低水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)比控制風(fēng)險(xiǎn)為高水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更為可靠

　　C.短期借款的控制風(fēng)險(xiǎn)為高水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)比控制風(fēng)險(xiǎn)為低水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更為可靠

　　D.Q公司提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，但如果沒(méi)有其他證據(jù)佐證，也不可靠

　　5.在確定實(shí)質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)是否可靠時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮(　)。

　　A.可獲得信息的來(lái)源

　　B.可獲得信息的可比性

　　C.可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性

　　D.與信息編制相關(guān)的控制

　　6、注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定是否有必要實(shí)施函證以獲取認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)考慮以下因素( )。

　　A.評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　B.評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　C.被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境

　　D.實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)

　　7.如果實(shí)施函證和替代審計(jì)程序都不能提供財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)認(rèn)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序。在評(píng)價(jià)實(shí)施函證和替代審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮( )。

　　A.函證和替代審計(jì)程序的可靠性

　　B.不符事項(xiàng)的原因、頻率、性質(zhì)和金額

　　C.實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)

　　D.對(duì)詢證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出及收回的控制情況

　　8.在實(shí)施函證程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)確定函證的方式，以提高函證程序的有效性。以下有關(guān)函證方式的說(shuō)法中，你認(rèn)可的有( )。

　　A. 如果在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確，難以避免被詢證者對(duì)所列示信息不加核實(shí)就回函確認(rèn)

　　B. 如果要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函，收到的回函能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次提供說(shuō)服力強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)

　　C. 如果在詢證函中不列明賬戶余額或者其他信息，要求被詢證者填寫有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息，可能因被詢證者需要做出更多的努力而導(dǎo)致回函率降低

　　D. 在采用積極的函證方式時(shí)，如果在合理的期限內(nèi)沒(méi)有收到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)再次寄發(fā)詢證函，否則無(wú)法證明所函證信息是否正確

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　　三、簡(jiǎn)答題

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某客戶審計(jì)過(guò)程中，收集到下列四組審計(jì)證據(jù)：

　　(1)銷貨發(fā)票副本與購(gòu)貨發(fā)票;

　　(2)審計(jì)助理人員監(jiān)盤存貨的記錄與客戶自編的存貨盤點(diǎn)表;

　　(3)審計(jì)人員收回的應(yīng)收賬款函證回函與詢問(wèn)客戶應(yīng)收賬款負(fù)責(zé)人的記錄;

　　(4)銀行存款余額調(diào)節(jié)表與銀行函證的回函。

　　要求：請(qǐng)分別說(shuō)明每組審計(jì)證據(jù)中的哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)更為可靠?為什么?

　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)紅光科技公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司內(nèi)部控制制度具有嚴(yán)重缺陷。在此情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否依賴下列證據(jù)：

　　(1)銷售發(fā)票副本

　　(2)存貨監(jiān)盤過(guò)程中獲取的信息(不涉及至檢查相關(guān)的所有權(quán)憑證)

　　(3)律師提供的聲明書

　　(4)管理層聲明書

　　(5)會(huì)計(jì)記錄

　　(6)對(duì)行業(yè)成本變化趨勢(shì)的分析

　　四、綜合題

　　ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派X注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)Y股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱Y公司)2002年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2004年初對(duì)Y公司2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)初步了解到，Y公司2003年度的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)、管理及組織架構(gòu)與2002年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為，相關(guān)資料如下：(2004年)

　　資料一：Y公司2003年度利潤(rùn)表和2002年度利潤(rùn)表如下(金額單位：人民幣萬(wàn)元)：

　　資料二：Y公司2003年度及2002年度銷售費(fèi)用明細(xì)如下(金額單位：人民幣萬(wàn)元)：

　　要求：為確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，X注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施分析程序，請(qǐng)對(duì)資料一進(jìn)行分析后，指出利潤(rùn)表中的異常波動(dòng)項(xiàng)目;對(duì)資料二進(jìn)行分析后，指出需重點(diǎn)審計(jì)的銷售費(fèi)用項(xiàng)目。

   （考前時(shí)間安排）（七天免費(fèi)試聽(tīng)）

　　答案：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、答案:D

　　解析:分析程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)進(jìn)行的分析，因而分析程序可以用來(lái)發(fā)現(xiàn)異常變動(dòng)的項(xiàng)目、印證各項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果、了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況，而不能用以確定審計(jì)抽樣應(yīng)有的樣本量。

　　2.答案： D

　　解析： A主要用來(lái)核對(duì)數(shù)據(jù);B被用來(lái)觀察實(shí)物資產(chǎn);C所印證的對(duì)象應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)表有直接關(guān)系，這些程序主要在實(shí)質(zhì)性程序中實(shí)施。

　　3、

　　【答案】D

　　【解析】在選項(xiàng)D中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。

　　4.

　　答案： C

　　解析：當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮單獨(dú)運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。

　　5、答案:D

　　解析:由于在保證獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的前提下，控制審計(jì)成本也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力和獲利能力所必需的。但為了保證得出的審計(jì)結(jié)論、形成的審計(jì)意見(jiàn)是恰當(dāng)?shù)?，注?cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將獲取審計(jì)證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計(jì)程序的理由，D不正確。

　　6、答案:B

　　解析:當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮單獨(dú)運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。

　　7.

　　答案： B

　　解析： 應(yīng)收賬款函證的回函已獲得第三方認(rèn)可。

　　8、答案：D

　　解析:以文件記錄形式(無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)可靠。

　　9、

　　【答案】A

　　【解析】在選項(xiàng)A中，檢查有形資產(chǎn)主要是證實(shí)該項(xiàng)資產(chǎn)是否存在，直接證明的是“存在”認(rèn)定，不能直接證明“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定。

　　10、

　　【答案】C

　　【解析】財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。

　　在選項(xiàng)A中，專項(xiàng)工程借款在2007年度由于未開始購(gòu)建，其利息支出不能資本化，只能計(jì)入當(dāng)年的財(cái)務(wù)費(fèi)用，而在2008年度利息支出應(yīng)當(dāng)資本化計(jì)入“工程成本”，因此，2008年的財(cái)務(wù)費(fèi)用比2007年度的下降;

　　在選項(xiàng)B中，由于人民幣對(duì)美元的匯率上升，美元結(jié)算賬戶的凈匯兌損失下降;

　　在選項(xiàng)D中，由于銀行存款利率上浮會(huì)導(dǎo)致利息收入增加，從而直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)費(fèi)用下降;

　　但在選項(xiàng)C中，如果增加銀行承兌匯票的貼現(xiàn)規(guī)模，則財(cái)務(wù)費(fèi)用就增加，不能解釋財(cái)務(wù)費(fèi)用比2007年下降。

　　11、答案:C

　　解析:從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠，是屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮審計(jì)證據(jù)可靠性的因素。

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　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.

　　答案: ABD

　　【答案解析】 審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性是相關(guān)的，但是如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅僅依靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

　　2、答案:ABCD

　　解析:只要符合第四章標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定就可以

　　3、答案:AB

　　解析:審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，參見(jiàn)198頁(yè)。

　　4、

　　【答案】ABD

　　【解析】A屬于外部證據(jù)，它比內(nèi)部證據(jù)可靠;B屬于內(nèi)部控制良好產(chǎn)生的證據(jù)比內(nèi)部控制較差產(chǎn)生的證據(jù)可靠;D屬于內(nèi)部證據(jù)，一般其可靠程度較低，所以需其他證據(jù)的佐證。

　　5.答案: ABCD

　　解析:參考196-197頁(yè)

　　6、【答案】BD

　　【解析】根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)第五條，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定是否有必要實(shí)施函證以獲取認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)考慮兩個(gè)因素，其一是評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，其二是實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)，故選項(xiàng)BD正確;函證是為了獲取認(rèn)定層次的審計(jì)證據(jù)，故選項(xiàng)A不正確;選項(xiàng)C的被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境與函證決策沒(méi)有直接的聯(lián)系。

　　7.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D屬于在評(píng)價(jià)函證的可靠性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容。

　　8.

　　【答案】ABC

　　【解析】D：在采用積極的函證方式時(shí)而沒(méi)有收到回函時(shí)，應(yīng)確定原因。如果認(rèn)為被詢證者沒(méi)有收到詢證函，才再次寄發(fā)詢證函。

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　　三、簡(jiǎn)答題

　　1【答案】

　　(1)購(gòu)貨發(fā)票比銷貨發(fā)票副本可靠。因?yàn)橘?gòu)貨發(fā)票是來(lái)自于被審計(jì)單位外部，銷貨發(fā)票是被審計(jì)單位自己填寫的，所以購(gòu)貨發(fā)票比銷貨發(fā)票更可靠。

　　(2)審計(jì)助理人員監(jiān)盤存貨的記錄比客戶自編的存貨盤點(diǎn)表可靠。這是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師自行獲得的證據(jù)，比由被審計(jì)單位提供的證據(jù)可靠。

　　(3)審計(jì)人員收回的應(yīng)收賬款函證回函比詢問(wèn)客戶應(yīng)收賬款負(fù)責(zé)人的記錄可靠。函證回函是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從獨(dú)立于被審計(jì)單位外部獲得的，所以比直接從被審計(jì)單位人員得到的記錄更可靠。

　　(4)銀行函證的回函比銀行存款余額調(diào)節(jié)表可靠。這是因?yàn)殂y行回函是從被審計(jì)單位外部得到，銀行存款余額調(diào)節(jié)表是被審計(jì)單位自己編制的，所以前者更可靠。

　　2.【答案】 (1)不能依賴。銷售發(fā)票副本屬于被審計(jì)單位自己提供的，在內(nèi)部控制制度具有嚴(yán)重缺陷的情況，其可靠性較低，所以不能依賴。如果該銷售發(fā)票副本與向購(gòu)貨單位函證的結(jié)果一致，則可靠性高一些。

　　(2)可以依賴。監(jiān)盤客戶的存貨是注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自實(shí)施的，證明力較強(qiáng)，其可靠程度一般不受內(nèi)部控制的影響，但不能確定存貨所有權(quán)歸屬及其價(jià)值情況。

　　(3)可以依賴。律師聲明書屬于被審計(jì)單位外部人員提供的，在內(nèi)部控制具有嚴(yán)重缺陷的情況下，其證明力仍較強(qiáng)。

　　(4)不可依賴。被審計(jì)單位管理層聲明書是一種可靠性較低的證據(jù)。在內(nèi)控具有嚴(yán)重缺陷時(shí)，它的可靠性更低。

　　(5)不可依賴。會(huì)計(jì)記錄屬于被審計(jì)單位自己編制和記錄的，在內(nèi)控具有嚴(yán)重缺陷時(shí)，出現(xiàn)錯(cuò)誤舞弊的可能性較大，所以不可依賴。

　　(6)可以依賴。對(duì)行業(yè)成本變化趨勢(shì)的分析，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)分析程序取得的證據(jù)，這類證據(jù)在內(nèi)控具有嚴(yán)重缺陷時(shí)，會(huì)顯示重大的異常波動(dòng)，更應(yīng)引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)注。所以，這類證據(jù)也可以依賴。

　　四、綜合題

　　【答案】利潤(rùn)表中的異常波動(dòng)項(xiàng)目：營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、投資收益，所得稅。

　　需重點(diǎn)審計(jì)的銷售費(fèi)用項(xiàng)目：產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用。

　　【解析】報(bào)表顯示，營(yíng)業(yè)收入比上年增加了10000萬(wàn)元，增幅為25%;營(yíng)業(yè)成本增加了7000萬(wàn)元，增幅為21.2%;銷售費(fèi)用比上年增加了800萬(wàn)元，增幅為25%;管理費(fèi)用在2003年沖銷過(guò)多，是最異常的項(xiàng)目;投資收益比上年增加了10000萬(wàn)元，增幅為333%;所得稅費(fèi)用比上年增加了5300萬(wàn)元，增幅為757%。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到，Y公司2003年度的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)、管理及組織架構(gòu)與上年度比較未發(fā)生重大變化(與收入費(fèi)用等有關(guān))，且未發(fā)生重大重組行為(與投資收益有關(guān))，這些項(xiàng)目波動(dòng)的幅度較大，應(yīng)認(rèn)為異常;由于產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用一般按銷售額的百分比提取，2002年的營(yíng)業(yè)收入為40000萬(wàn)元，沒(méi)有質(zhì)量保證費(fèi)用，而2003年的銷售額為50000，卻增加了質(zhì)量保證費(fèi)用500萬(wàn)元，應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)，檢查是否存在人為調(diào)節(jié)費(fèi)用的情況。

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