注冊會計師《財務(wù)成本管理》章節(jié)精選：第十九章第二節(jié)

更新時間：2012-09-21 10:51:53 來源：|0

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　　第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本及其制定

　　一、標(biāo)準(zhǔn)成本的概念

　　標(biāo)準(zhǔn)成本是通過精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測定而制定的，用來評價實際成本、衡量工作效率的一種預(yù)計成本。在標(biāo)準(zhǔn)成本中，基本上排除了不應(yīng)該發(fā)生的“浪費”，因此被認(rèn)為是一種“應(yīng)該成本”?！皹?biāo)準(zhǔn)成本”一詞在實際工作中有兩種含義：

單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本	根據(jù)單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)消耗量和標(biāo)準(zhǔn)單價計算，準(zhǔn)確地說應(yīng)稱為“成本標(biāo)準(zhǔn)”。成本標(biāo)準(zhǔn)=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量×標(biāo)準(zhǔn)單價
實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本	根據(jù)實際產(chǎn)品產(chǎn)量和單位產(chǎn)品成本標(biāo)準(zhǔn)計算。標(biāo)準(zhǔn)成本=實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本

　　二、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類

按制定所根據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理水平	理想標(biāo)準(zhǔn)成本	指在最優(yōu)的生產(chǎn)條件下，利用現(xiàn)有的規(guī)模和設(shè)備能夠達(dá)到的最低成本。它的主要用途是提供―個完美無缺的目標(biāo)，揭示實際成本下降的潛力。因其提出的要求太高，不能作為考核的依據(jù)。
按制定所根據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理水平	正常標(biāo)準(zhǔn)成本	指在效率良好的條件下，根據(jù)下期一般應(yīng)該發(fā)生的生產(chǎn)要素消耗量、預(yù)計價格和預(yù)計生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度制定出來的標(biāo)準(zhǔn)成本。在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中，廣泛使用正常的標(biāo)準(zhǔn)成本。
按其適用期	現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本	指根據(jù)其適用期間應(yīng)該發(fā)生的價格、效率和生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度等預(yù)計的標(biāo)準(zhǔn)成本。這種標(biāo)準(zhǔn)成本可以成為評價實際成本的依據(jù)，也可以用來對存貨和銷貨成本計價。
按其適用期	基本標(biāo)準(zhǔn)成本	指一經(jīng)制定，只要生產(chǎn)的基本條件無重大變化，就不予變動的一種標(biāo)準(zhǔn)成本。所謂生產(chǎn)的基本條件的重大變化是指：（1）產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)變化；（2）重要原材料和勞動力價格的重要變化；（3）生產(chǎn)技術(shù)和工藝的根本變化等。只有這些條件發(fā)生變化，基本標(biāo)準(zhǔn)成本才需要修訂?；緲?biāo)準(zhǔn)成本不按各期實際修訂，不宜用來直接評價工作效率和成本控制的有效性。

　　三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

　　制定標(biāo)準(zhǔn)成本，通常首先確定直接材料和直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本;其次確定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本;最后確定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。

　　制定標(biāo)準(zhǔn)成本時，無論是哪一個成本項目，都需要分別確定其用量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)，兩者相乘后得出成本標(biāo)準(zhǔn)。

　　(一)直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本

　　下面是一個直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的實例(見表19―1)。

　　表19―1 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本

　　產(chǎn)品：A

標(biāo) 準(zhǔn)	材料甲	材料乙
價格標(biāo)準(zhǔn)：發(fā)票單價裝卸檢驗費每千克標(biāo)準(zhǔn)價格	1.00元 0.07元 1.07元	4.00元 0.28元 4.28元
用量標(biāo)準(zhǔn)：圖紙用量允許損耗量單產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)用量	3.0千克 0.3千克 3.3千克	2.0千克 ― 2.0千克
成本標(biāo)準(zhǔn)：材科甲（3.3 ×1.07）材料乙（2.0 ×4.28）	3.53元	8.56元
單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本	12.09元

　　(二)直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本

　　表19―2 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本

小時工資率	第一工序	第二工序
基本生產(chǎn)工人人數(shù) 每人每月工時（25.5天×8小時）出勤率每人平均可用工時每月總工時每月工資總額每小時工資	20 204 98％ 200 4000 3600 0.90	50 204 98％ 200 10000 12600 1.26
單位產(chǎn)品工時：理想作業(yè)時問調(diào)整設(shè)備時問工間休息其他單位產(chǎn)品工時合計	1.5 0.3 0.1 0.1 2	0.8 ― 0.1 0.1 1
直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本	1.80	1.26
臺計	3.06

　　(三)制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本

　　表19―3 變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本

部門	第一車間	第二車間
變動制造費用預(yù)算：運(yùn) 輸電力消耗材料問接人工燃料其他合計	800 400 1400 2000 400 200 5200	2100 2400 1800 3900 1400 400 12000
生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)（人工工時）變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)（人工工時）變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本	4000 1.30 2 2.60	10000 1.20 1 1.20
單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用	3.80

　　表19―4 固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本

部門	第一車間	第二車間
固定制造費用：折舊費管理人員工資間接人工保險費其他合計	200 700 500 300 300 2000	2350 1800 1200 400 250 6000
生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)（人工工時）固定制造費用分配率直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)（人工工時）部門固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本	4000 0.5 2 1	10000 0.6 1 0.6
單位產(chǎn)品固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本	1.60

　　將以上確定的直接材料、直接人工和制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本按產(chǎn)品加以匯總，就可確定有關(guān)產(chǎn)品完整的標(biāo)準(zhǔn)成本。

　　表19―5 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡

　　產(chǎn)品：A

成本項目	用量標(biāo)準(zhǔn)	價格標(biāo)準(zhǔn)	標(biāo)準(zhǔn)成本
直接材料：
甲材料	3.3千克	1.07元/千克	3.53元
乙材料	2千克	4.28元/千克	8.56元
合計			12.09元
直接人工
第一車間	2小時	0.90元/時	1.80元
第二車間	1小時	1.26元/時	1.26元
合計			3.06元
制造費用
變動費用（第一車間）	2小時	1.30元/時	2.60元
變動費用（第二車間）	1小時	1.20元/時	1.20元
合計			3.80元
固定費用（第一車間）	2小時	0.50元/時	1.00元
固定費用（第二車間）	1小時	0.60元/時	0.60元
合計			1.60元
單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本總計	20.55元