注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》輔導(dǎo)講義：第十五章第五節(jié)

　　第五節(jié)　法律責(zé)任

　　一、違反稅務(wù)管理基本規(guī)定行為的處罰(掌握)

　　根據(jù)《征管法》第六十條規(guī)定，納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處以2000元以上10000元以下的罰款：

　　(1)未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷稅務(wù)登記的。

　　(2)未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的。

　　(3)未按照規(guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和計(jì)算機(jī)軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的。

　　(4)未按照規(guī)定將其全部銀行賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的。

　　(5)未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或擅自改動(dòng)稅控裝置的。

　　(6)納稅人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證檢驗(yàn)證或者換證手續(xù)的。

　　對(duì)不辦稅務(wù)登記且逾期不改的納稅人，由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。

　　違章使用稅務(wù)登記證的，處2000元以上10000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處以10000元以上50000元以下的罰款。

　　二、對(duì)扣繳義務(wù)人稅務(wù)違章的處罰(掌握)

　　三、對(duì)納稅人偷稅、騙稅、抗稅、欠稅、編造虛假計(jì)稅依據(jù)、不申報(bào)的認(rèn)定及其法律責(zé)任(掌握)

　　【注意偷稅行為與偷稅罪】(出過綜合題)

　　第一個(gè)問題，偷稅是稅法考試的經(jīng)常性考點(diǎn)之一，很容易與實(shí)體法混合出綜合題?？忌仨氄莆胀刀愋袨榕c逃避繳納稅款罪的判別標(biāo)準(zhǔn)、偷稅行為應(yīng)受到的處罰以及逃避繳納稅款罪應(yīng)受到的法律制裁的程度?？忌貏e注意偷稅的絕對(duì)額和相對(duì)額會(huì)直接影響對(duì)偷稅和逃避繳納稅款罪的區(qū)分。

　　(1)絕對(duì)額――不含教育費(fèi)附加及非稅款項(xiàng)。

　　(2)相對(duì)額――關(guān)于偷稅比例的認(rèn)定：

　　偷稅比例=偷稅稅額÷(偷稅稅額+已納稅額)×100%

　　第二個(gè)問題，2009年2月28日，全國人大常委會(huì)修訂了刑法中關(guān)于偷稅罪的概念(改為逃避繳納稅款罪)和追究刑事責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)，但由于征管法的修訂滯后，我們的教材中只作了簡單的說明。考試仍以教材為準(zhǔn)。

　　新增：

　　扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣：已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。

　　對(duì)多次實(shí)施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。

　　有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金.已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任;但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。

　　四、違反稅務(wù)代理的法律責(zé)任(掌握)

　　稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對(duì)稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。