2012年《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》輔導(dǎo)：第八章第三節(jié)

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　　一、資金活動 ――《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號一資金活動》【掌握】

　　資金活動是指企業(yè)籌資、投資和資金營運等活動的總稱。

　　資金活動涉及三項主要內(nèi)容： 
    
    

　　資金活動可能面對的風(fēng)險：

　　1.籌資決策不當(dāng)，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無效融資，可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過高或債務(wù)危機。

　　2.投資決策失誤，引發(fā)盲目擴張或喪失發(fā)展機遇，可能導(dǎo)致資金鏈斷裂或資金使用效益低下。

　　3.資金調(diào)度不合理、營運不暢，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財務(wù)困境或資金冗余。

　　4.資金活動管控不嚴，可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。

　　(一)籌資活動

　　1.風(fēng)險：

　　缺乏完整的籌資戰(zhàn)略規(guī)劃而未能對企業(yè)資金現(xiàn)狀獲得全面認識，缺乏完善的授權(quán)審批制度而未能對籌資條款的認真審核、無法保證支付籌資成本或缺乏嚴密的跟蹤管理制度，將加大企業(yè)在此活動中所面臨的風(fēng)險。

　　2.關(guān)鍵的內(nèi)部控制：

　　(1)不相容職務(wù)分離：(補充內(nèi)容)

　　籌資方案的擬定與決策;

　　籌資合同或協(xié)議的審批與訂立;

　　與籌資有關(guān)的各種款項償付的審批與執(zhí)行;

　　籌資業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會計記錄;

　　(2)業(yè)務(wù)流程

　　關(guān)鍵控制點及措施

　　(二)投資活動

　　1.風(fēng)險：

　　投資活動與企業(yè)戰(zhàn)略不符帶來的風(fēng)險;

　　投資與籌資在資金數(shù)量、期限、成本與收益上不匹配的風(fēng)險;

　　投資活動忽略資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與流動性或與資本性投資相關(guān)之支出被挪作他用或被盜用等的風(fēng)險

　　2.關(guān)鍵的內(nèi)部控制：

　　(1)不相容職務(wù)分離：(補充內(nèi)容)

　　投資項目的可行性研究與評估

　　投資的決策與執(zhí)行

　　投資處置的審批與執(zhí)行

　　投資績效評估與執(zhí)行

　　(2)業(yè)務(wù)流程

　　關(guān)鍵控制點及措施

　　(三)營運活動

　　1.風(fēng)險：(補充內(nèi)容)

　　生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)資金不平衡;

　　資金循環(huán)不合理，使用效率降低，出現(xiàn)資金閑置和沉淀等低效現(xiàn)象;

　　資金安全出現(xiàn)問題，出錯、舞弊現(xiàn)象發(fā)生;

　　2.關(guān)鍵的內(nèi)部控制：

　　(1)關(guān)鍵控制點及措施

　　典型例題:

　　【多項選擇題】籌資方案必須進行可行性論證，可實施的控制性測試包括(　)

　　A.戰(zhàn)略性評估　　　 B.經(jīng)濟性評估

　　C.風(fēng)險性評估　　　 D.分級授權(quán)審批測試

　　【答案】ABC

　　【解析】選項A、B、C是籌資方案可行性論證需要考慮的要素。

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　　二、采購業(yè)務(wù) ――《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第7號一采購業(yè)務(wù)》【重點掌握】

　　采購是指購買物資(或接受勞務(wù))及支付款項等相關(guān)活動。

　　(一)風(fēng)險：

　　采購計劃安排不合理，市場變化趨勢預(yù)測不準確，造成庫存短缺或積壓，而導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費;

　　供應(yīng)商選擇不當(dāng)，采購方式不合理，招投標或定價機制不科學(xué)，授權(quán)審批不規(guī)范，而導(dǎo)致采購物資質(zhì)次價高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐;

　　采購驗收不規(guī)范，付款審核不嚴，而導(dǎo)致采購物資、資金損失或信用受損。

　　(二)關(guān)鍵的內(nèi)部控制：

　　1.不相容職務(wù)分離控制：(補充內(nèi)容)

　　請購與審批。

　　供應(yīng)商的選擇與審批。

　　采購合同協(xié)議的擬訂、審核與審批。

　　采購、驗收與相關(guān)記錄。

　　付款的申請、審批與執(zhí)行。

　　2.業(yè)務(wù)流程

　　關(guān)鍵控制點及措施：購買與付款

　　(1)購買

　　(2)付款

　　三、資產(chǎn)管理(存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn))――《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號-資產(chǎn)管理》【重點掌握】

　　風(fēng)險：

　　因存貨積壓或短缺或固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護不當(dāng)、產(chǎn)能過剩而導(dǎo)致的價值貶損及有關(guān)風(fēng)險;

　　或是因無形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬不清、技術(shù)落后、存在重大技術(shù)安全隱患而導(dǎo)致企業(yè)法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。

　　(一)存貨

　　1.業(yè)務(wù)流程：存貨管理流程(適用于生產(chǎn)企業(yè)和商品流通企業(yè))

　　2.關(guān)鍵控制點及措施

　　(二)固定資產(chǎn)

　　(三)無形資產(chǎn)

　　1.業(yè)務(wù)流程：

　　無形資產(chǎn)的取得(如外購、自行開發(fā)以及其他方式取得)、驗收并落實權(quán)屬、自用或授權(quán)其他單位使用、安全防范、技術(shù)升級與更新?lián)Q代、處置與轉(zhuǎn)移。

　　2.關(guān)鍵控制點和控制措施：

　　企業(yè)應(yīng)全面梳理無形資產(chǎn)的取得及權(quán)屬關(guān)系，加強無形資產(chǎn)權(quán)益保護，防范侵權(quán)行為和法律風(fēng)險。

　　企業(yè)應(yīng)關(guān)注無形資產(chǎn)具有保密性質(zhì)的，采取嚴格保密措施，嚴防泄露商業(yè)秘密;

　　定期對專利、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)的先進性進行評估，淘汰落后技術(shù)。

　　加大研發(fā)投入，促進技術(shù)更新?lián)Q代，不斷提升自主創(chuàng)新能力，努力做到核心技術(shù)處于同行業(yè)領(lǐng)先水平。

　　典型例題:

　　【多項選擇題】存貨管控與固定資產(chǎn)管控不相一致的管理流程有(　)

　　A.驗收　　　　　　　　　　　　 B.盤點清查

　　C.領(lǐng)用發(fā)出　　　　　　　　　　　D.運行維護

　　【答案】CD

　　【解析】驗收和盤點清查是存貨與固定資產(chǎn)共有的控制程序;領(lǐng)用發(fā)出屬于存貨控制環(huán)節(jié)，運行維護屬于固定資產(chǎn)控制環(huán)節(jié)。

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　　四、銷售業(yè)務(wù) ――《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第9號一銷售業(yè)務(wù)》【重點掌握】

　　(一)風(fēng)險：

　　(1)銷售政策和策略不當(dāng)，市場預(yù)測不準確，銷售渠道管理不當(dāng);

　　(2)客戶信用管理不到位，結(jié)算方式選擇不當(dāng)，賬款回收不力;

　　(3)銷售過程存在舞弊行為。

　　(二)關(guān)鍵的內(nèi)部控制：

　　1.不相容職務(wù)分離控制

　　客戶信用管理、與銷售合同協(xié)議的審批、簽訂

　　銷售合同協(xié)議的審批、簽訂與辦理發(fā)貨

　　銷售貨款的確認、回收與相關(guān)會計記錄

　　銷售退回貨品的驗收、處置與相關(guān)會計記錄

　　銷售業(yè)務(wù)經(jīng)辦與發(fā)票開具、管理

　　壞賬準備的計提與審批、壞賬的核銷與審批

　　2.關(guān)鍵控制點及措施

　　企業(yè)銷售業(yè)務(wù)流程的主要環(huán)節(jié)在于銷售和收款。

　　(一)銷售

　　(二)收款

　　典型例題:

　　【單項選擇題】下列說法中錯誤的是(　)

　　A.銷售計劃不合理可導(dǎo)致產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)安排不合理

　　B.賬款回收不力必然屬于客戶管理不當(dāng)造成的后果

　　C.銷售業(yè)務(wù)管控包括收款控制環(huán)節(jié)

　　D.規(guī)范銷售環(huán)節(jié)有利于企業(yè)擴大市場份額

　　【答案】B

　　【解析】結(jié)算方式選擇不當(dāng)也可以引發(fā)賬款無法收回的情況

　　五、研究與開發(fā)【重點掌握】

　　《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第10號一研究與開發(fā)》

　　1.風(fēng)險：

　　研究項目未經(jīng)科學(xué)論證或論證不充分而導(dǎo)致創(chuàng)新不足;

　　研發(fā)人員配備不合理或研發(fā)過程管理不善而導(dǎo)致研發(fā)成本過高、舞弊或研發(fā)失敗;

　　研究成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用不足;

　　保護措施不力而導(dǎo)致企業(yè)利益受損。

　　2.關(guān)鍵的內(nèi)部控制：

　　六、工程項目 ――《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第11號-工程項目》【重點掌握】

　　(一)風(fēng)險：

　　如果工程立項缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，決策不當(dāng)，盲目上馬，可能整個項目失敗。

　　如果項目招標暗箱操作，存在商業(yè)賄賂將導(dǎo)致因中標人在實質(zhì)上未能承包項目而影響項目進度或質(zhì)量，以及使企業(yè)涉及違法的商業(yè)活動。

　　如果工程造價信息不對稱，技術(shù)方案不落實，預(yù)算脫離實際，將導(dǎo)致項目投資失控。

　　質(zhì)量未達標而影響項目的預(yù)期效益。

　　竣工驗收不規(guī)范，最終把關(guān)不嚴。

　　(二)關(guān)鍵的內(nèi)部控制：

　　1.不相容職務(wù)分離控制

　　可行性研究與決策;

　　概預(yù)算編制與審核;

　　項目實施與價款支付;

　　竣工決算與審計;

　　2.業(yè)務(wù)流程

　　關(guān)鍵控制點及措施