2012年注會考試《稅法》輔導(dǎo)講義：第十三章第七節(jié)

　　第七節(jié)　納稅申報及繳納

　　繳納方式：自行申報納稅和代扣代繳

　　一、個人所得稅自行申報

　　(一)自行申報納稅的納稅義務(wù)人

　　1.年所得12萬元以上的納稅人;

　　2.從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的;

　　3.從中國境外取得所得的;

　　4.沒有扣繳義務(wù)人的;

　　5.國務(wù)院規(guī)定的其他情形;

　　(二)自行申報納稅的內(nèi)容

　　年所得12萬元以上的納稅人自行申報納稅的內(nèi)容

　　(1)構(gòu)成12萬元的所得：

　　工資、薪金所得;個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得;對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;勞務(wù)報酬所得;稿酬所得;特許權(quán)使用費所得;利息、股息、紅利所得;財產(chǎn)租賃所得;財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;偶然所得;經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。

　　(2)不包含在12萬元中的所得：

　?、倜舛愃?②暫免征稅所得;③可以免稅的來源于中國境外的所得，如按照國家規(guī)定單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金。

　　(3)各項所得的年所得的計算方法。

　?、俟べY、薪金所得??按照未減除費用(每月2000元)及附加減除費用(每月3200元)的收入額計算。

　?、趧趧?wù)報酬所得、特許權(quán)使用費所得――按照未減除費用(每次800元或者每次收入的20%)的收入額計算。

　?、圬敭a(chǎn)租賃所得――不得減除納稅人在出租財產(chǎn)過程中繳納的有關(guān)稅費(每次800元或者每次收入的20%和修繕費用);對于納稅人一次取得跨年度財產(chǎn)租賃所得的，全部視為實際取得所得年度的所得。

　?、軅€人轉(zhuǎn)讓房屋所得。采取核定征收個人所得稅的，按照實際征收率(1%、2%、3%)分別換算為應(yīng)稅所得率(5%、10%、15%)，據(jù)此計算年所得。

　?、輦€人儲蓄存款利息所得、企業(yè)債券利息所得。全部視為納稅人實際取得所得年度的所得。

　?、迣€體工商戶、個人獨資企業(yè)投資者，按照征收率核定個人所得稅的，將征收率換算為應(yīng)稅所得率，據(jù)此計算應(yīng)納稅所得額。合伙企業(yè)投資者按照上述方法確定應(yīng)納稅所得額后，合伙人應(yīng)根據(jù)合伙協(xié)議規(guī)定的分配比例確定其應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議未規(guī)定分配比例的，按合伙人數(shù)平均分配確定其應(yīng)納稅所得額。對于同時參與兩個以上企業(yè)投資的，合伙人應(yīng)將其投資所有企業(yè)的應(yīng)納稅所得額相加后的總額作為年所得。

　?、吖善鞭D(zhuǎn)讓所得。以一個納稅年度內(nèi)，個人股票轉(zhuǎn)讓所得與損失盈虧相抵后的正數(shù)為申報所得數(shù)額，盈虧相抵為負(fù)數(shù)的，此項所得按“零”填寫。

　　年所得=

　　工資、薪金所得;

　　+個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得;

　　+對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;

　　+勞務(wù)報酬所得;

　　+稿酬所得;

　　+特許權(quán)使用費所得;

　　+利息、股息、紅利所得;

　　+財產(chǎn)租賃所得;

　　+財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;

　　+偶然所得;

　　+經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。

　　(三)自行申報納稅的納稅期限

　　自行申報納稅的納稅期限見下表：

　　(四)自行申報納稅的申報方式

　　數(shù)據(jù)電文、郵寄、直接、代理。

　　(五)自行申報的申報地點

　　1.在中國境內(nèi)有任職、受雇單位的，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。

　　2.在中國境內(nèi)有兩處或者兩處以上任職、受雇單位的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。

　　3.在中國境內(nèi)無任職、受雇單位，年所得項目中有個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得或者對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得(以下統(tǒng)稱生產(chǎn)、經(jīng)營所得)的，向其中一處實際經(jīng)營所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。

　　4.在中國境內(nèi)無任職、受雇單位，年所得項目中無生產(chǎn)、經(jīng)營所得的，向戶籍所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。在中國境內(nèi)有戶籍，但戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管稅務(wù)機關(guān)申報。在中國境內(nèi)沒有戶籍的，向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報。

　　5.其他所得的納稅人，納稅申報地點分別為：

　　(1)從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。

　　(2)從中國境外取得所得的，向中國境內(nèi)戶籍所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。在中國境內(nèi)有戶籍，但戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管稅務(wù)機關(guān)申報。在中國境內(nèi)沒有戶籍的，向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報。

　　(3)個體工商戶向?qū)嶋H經(jīng)營所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。

　　(4)個人獨資、合伙企業(yè)投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，區(qū)分不同情形確定納稅

　　申報地點：

　　興辦的企業(yè)全部是個人獨資性質(zhì)的，分別向各企業(yè)的實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報：興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的，向經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報;興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)，個人投資者經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營管理所在地不一致的，選擇并固定向其參與興辦的某一合伙企業(yè)的經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報：除以上情形外，納稅人應(yīng)當(dāng)向取得所得所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。

　　二、代扣代繳

　　(一)扣繳義務(wù)人和代扣代繳的范圍

　　扣繳義務(wù)人向個人支付應(yīng)納稅所得時，不論納稅人是否屬于本單位人員，均應(yīng)代扣代繳其應(yīng)納的個人所得稅稅款。

　　(二)扣繳義務(wù)人的義務(wù)及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任

　　扣繳義務(wù)應(yīng)承擔(dān)應(yīng)扣未扣稅款50%以上至3倍的罰款。

　　(三)代扣代期限

　　應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)。

　　三、核定征收

　　1.根據(jù)當(dāng)?shù)赝袠I(yè)的盈利水平從高核定其應(yīng)稅所得率，應(yīng)稅所得率不得低于25%。

　　2.會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、審計師事務(wù)所以及其他中介機構(gòu)的個人所得稅征收管理，也應(yīng)按照上述律師事務(wù)所有關(guān)原則進(jìn)行處理。

　　四、個人所得稅管理

　　建立個人收入檔案管理制度、建立代扣代繳明細(xì)賬制度、建立納稅人與扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機關(guān)雙向申報制度、與社會各部門配合的協(xié)稅制度、加強高收入者的重點管理、加強稅源的源泉管理等、個人所得稅納稅評估主要項目等。

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