2012年注會(huì)考試《稅法》輔導(dǎo)講義：第十二章(16)

　　五、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠――部分投資額抵扣所得額

　　創(chuàng)投企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。

　　創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

　　【例題】甲企業(yè)2008年1月1日向乙企業(yè)(未上市的中小高新技術(shù)企業(yè))投資200萬(wàn)元，股權(quán)持有到2009年12月31日。甲企業(yè)2009年度經(jīng)營(yíng)所得500萬(wàn)元，則應(yīng)納稅所得額為( )。

　　A.500萬(wàn)元 B.360萬(wàn)元 C.350萬(wàn)元 D.300萬(wàn)元

　　【答案】B

　　【解析】創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。該企業(yè)可抵扣的應(yīng)納稅所得額為200×70%=140萬(wàn)元，則應(yīng)納稅所得額=500-140=360(萬(wàn)元)。

　　六、加速折舊優(yōu)惠

　　可采用以上折舊方法的固定資產(chǎn)是指：

　　1.由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。

　　2.常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

　　七、減計(jì)收入優(yōu)惠

　　減計(jì)收入優(yōu)惠，是企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。

　　綜合利用資源，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。

　　減計(jì)收入是指對(duì)企業(yè)某些項(xiàng)目的收入減按一定比例計(jì)入收入總額，而其對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用則可以正常扣除。

　　例如：企業(yè)經(jīng)營(yíng)某一項(xiàng)目總收入1000萬(wàn)元，稅法對(duì)此收入可以減按90%確認(rèn)應(yīng)稅收入，即900萬(wàn)元確認(rèn)為應(yīng)稅收入，若企業(yè)各項(xiàng)成本費(fèi)用等允許扣除的費(fèi)用為500萬(wàn)元，那么這項(xiàng)所得應(yīng)納稅額=(1000×90%-500)×25%=100(萬(wàn)元)

　　若這一經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的成本費(fèi)用為950萬(wàn)元，則應(yīng)稅所得實(shí)際上為-50萬(wàn)元。

　　八、稅額抵免優(yōu)惠稅額抵免，是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能稅額抵免，是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

　　享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備;企業(yè)購(gòu)置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

　　從五個(gè)方面理解：

　　1、購(gòu)置的專用設(shè)備的范圍包括：環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)等方面。享受此項(xiàng)優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用專用設(shè)備。

　　2、抵免的金額是投資額的10%。

　　3、應(yīng)該從當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，而不是從應(yīng)納稅所得額中抵免。

　　4、當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

　　5、企業(yè)購(gòu)置該專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的稅款。

　　6、自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可從其銷項(xiàng)稅額中抵扣。如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額;如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，其專用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額。企業(yè)購(gòu)買專用設(shè)備取得普通發(fā)票的，其專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。

　　例題：2008年度，A公司購(gòu)置了《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的設(shè)備價(jià)值200萬(wàn)元，該年度的應(yīng)納稅所得額為40萬(wàn)元;

　　2009年度，A公司購(gòu)置了《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的設(shè)備價(jià)值300萬(wàn)元，該年度的應(yīng)納稅所得額400萬(wàn)元。

　　假定企業(yè)無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納所得稅額：

　　2008年可以抵免所得稅額為：200×10%=20(萬(wàn)元)，該年度應(yīng)納稅額為：40×25%=10(萬(wàn)元)，所以該年度只能抵免10萬(wàn)元，應(yīng)納稅額為0。尚未抵扣的10萬(wàn)元可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后5年抵扣。

　　2009年可以抵免所得稅額為：300×10%=30(萬(wàn)元)。該年度應(yīng)納稅額為：400×25%=100(萬(wàn)元)，因此可以抵免本年的30萬(wàn)元，還可以抵免2008年結(jié)轉(zhuǎn)的10萬(wàn)元。A公司2009年度的應(yīng)納稅額為100-30-10=60(萬(wàn)元)。

　　企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用;沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

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