2012年注冊會計師《會計》知識點：所得稅(1)

　　一、所得稅會計概述

　　1.所得稅概念

　　“所得稅”是個統(tǒng)稱，在具體核算時應分成兩條線：應交所得稅和所得稅費用。

　　(1)應交所得稅。其特點是：按稅法計算、屬于負債要素、列示在資產(chǎn)負債表中。

　　(2)所得稅費用。其特點是：按會計準則的規(guī)定計算、屬于費用要素、列示在利潤表中。

　　只有明確了應交所得稅和所得稅費用是二個不同的概念，在會計處理時才不會混淆。值得說明的是，本課程屬于會計課，所以主要是講如何確定所得稅費用。

　　2.所得稅費用核算方法

　　按照會計準則規(guī)定，企業(yè)應采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅費用。資產(chǎn)負債表債務法是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異(即暫時性差異)分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相應的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。

　　3.所得稅會計核算程序

　　(1)按照相關(guān)會計準則規(guī)定確定資產(chǎn)負債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外的其他資產(chǎn)和負債項目的賬面價值。

　　(2)按照會計準則中對于資產(chǎn)和負債計稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負債表中有關(guān)資產(chǎn)、負債項目的計稅基礎(chǔ)。

　　(3)比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除準則中規(guī)定的特殊情況外，分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確定資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的應有金額，并與期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的余額相比，確定當期應予進一步確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額或應予轉(zhuǎn)銷的金額，作為遞延所得稅。

　　(4)確定應交所得稅。

　　(5)確定利潤表中的所得稅費用。利潤表中的所得稅費用包括當期所得稅(當期應交所得稅)和遞延所得稅兩個組成部分，企業(yè)在計算確定了當期所得稅和遞延所得稅后，兩者之和(或之差)，是利潤表中的所得稅費用。

　　前面各章說明了資產(chǎn)、負債賬面價值的確定，下面著重說明計稅基礎(chǔ)的確定。

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