2012年注會考試《稅法》輔導(dǎo)講義：第十二章(8)

更新時間：2012-08-06 09:45:29 來源：|0

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　　2.范圍要求

　　(1)境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的虧損可以用境外營業(yè)機構(gòu)的盈利彌補，但是境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不可以用境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利彌補。

　　(新增)　(2)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2009]88號)第三條規(guī)定的精神，企業(yè)以前年度(包括2008年度新企業(yè)所得稅法實施以前年度)發(fā)生，按當(dāng)時企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因為各種原因未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除;可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，追補確認(rèn)在該項資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變該項資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。

　　企業(yè)因以前年度資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款，可在審批確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳。

　　企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，首先應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，然后按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務(wù)處理。

　　【經(jīng)典例題】假設(shè)某家電生產(chǎn)企業(yè)，2007年至2010年每年的會計利潤與應(yīng)納稅所得額相同，具體情況如下表：

年度	2007	2008	2009	2010
應(yīng)納稅所得額	10	-15	28	44

　　2010年企業(yè)發(fā)現(xiàn)2007年有資產(chǎn)損失18萬元符合當(dāng)時稅法規(guī)定但是未扣除，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可，該項損失可以扣除。2010年該實際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅款是(　)。

　　【答案】

　　損失追補確認(rèn)后2007年實際虧損8萬元，2009年應(yīng)納稅所得額=28-15-8=5萬元

　　所以2007年多交稅款10×33%=3.3(萬元)

　　2009年多交稅款8×25%=2(萬元)

　　2010年應(yīng)交所得稅44×25%=11(萬元)

　　實際應(yīng)繳納11-(3.3+2)=5.7(萬元)

　　(新增)　(3)企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度問題。企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損。開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用【稅法規(guī)定】，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除【會計規(guī)定】，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變?！?009年10月籌建，籌辦期費用10萬元，2010年1月正式經(jīng)營。稅法上以2010年為開始計算企業(yè)損益的年度，籌辦期費用10萬元可以計入長期待攤費用，或者計入2010年的管理費用，如果虧損，以2010作為虧損年度?！?/P>

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